Методика экспертного исследования операций с материально-производственными запасами

 

Для проверки операций с материальными ценностями используются следующие основные методы и процедуры:

• инспектирование подразумевает проверку бухгалтерских документов и записей, а также материальных активов;

• контрольно-выборочное сличение является разновидностью метода инвентаризации.

Могут использоваться результаты проведенной инвентаризации материально-производственных запасов, которая может быть плановой или внезапной, назначается приказом руководителя, но не реже одного раза в год перед составлением годового баланса.

При проведении инспектирования имущества со стороны экспертов можно получить доказательства относительно фактического наличия ценностей. Этот же метод позволяет установить наличие имущества по учетным данным, количественную и стоимостную оценку материальных ценностей.

Работники правоохранительных органов при наличии информации о совершенных экономическими субъектами злоупотреблениях, влекущих административную или уголовную ответственность, организуют проведение внеплановых инвентаризаций, руководствуясь ст. 6 и 7 Федерального закона РФ № 144-ФЗ от 12 августа 1995 г. «Об оперативно-розыскной деятельности» (на стадии до возбуждения уголовного дела), а также ст. 74 УПК РФ (после возбуждения уголовного дела).

При экспертизе операций с материально-производственными запасами могут быть привлечены другие специалисты-эксперты (химикотехнологический анализ, контрольный запуск сырья и материалов в производство, контрольный обмер). Например, судебно-бухгалтерская экспертиза операций с материальными ресурсами при необходимости использует выводы товароведческих экспертиз относительно качества сырья и материалов, технологических экспертиз – в части технологии обработки сырья, полуфабрикатов и изделий, изготовления продукции, соответствие продукции израсходованному сырью.

При исследовании операций движения МПЗ применяют следующие расчетно-аналитические методы: экономический анализ, аналитические и статистические расчеты, а также экономико-математические методы.

Неучтенные излишки материалов и готовой продукции могут создаваться путем:

• замены сырья при изготовлении готовой продукции;

• обсчета сдатчиков сырья и материалов в весе, влажности, понижении их сортности;

• обвеса, обсчета, обмера покупателей при отпуске им готовых изделий;

• необоснованного оформления актов на потери материалов при их транспортировке или хранении на складах;

• неоформления бухгалтерских документов при поступлении материальных ценностей;

• завоза сырья и материалов от поставщиков в больших количествах, чем указано в сопроводительных документах, или завоза ценностей без документального оформления (сторонние товары);

• завоза от поставщиков доброкачественного сырья и материалов вместо отходов, показанных в сопроводительных документах;

• внесения в сырье и материалы посторонних или более низкого качества однородных веществ с целью увеличения их количества или веса. Неучтенные излишки материалов обычно хранят отдельно. Для их выявления следует использовать данные складского учета. Если имеются неучтенные излишки, то расход отдельных видов ценностей за определенные периоды, как правило, превышает их приход. Такой перерасход перекрывают за счет последующего поступления и оприходования материалов аналогичных названий.

Типичным нарушением, вскрываемым экспертизой операций с ТМЦ, является выпуск и реализация неучтенной продукции. Для выявления таких нарушений, как правило, необходимо проводить сопоставление данных инвентаризаций складов готовой продукции организации и данных учета в местах хранения. Кроме того, экспертиза пользуется методом сличения документов, подтверждающих вывоз из организации готовой продукции (товарно-транспортных накладных, пропусков, путевых листов, железнодорожных накладных и т.п.), с документами бухгалтерского и оперативного учета продукции на складах. Как правило, в результате такого сличения устанавливаются случаи вывоза не оприходованной складом продукции, которая в расход не была списана и в недостаче не оказалась. Однако в некоторых случаях экспертам удается документально подтвердить вывоз неучтенной продукции из организации, выпускавшей такую продукцию. При этом необходимо документальное подтверждение того, что организация имела соответствующие запасы сырья и материалов для подобного выпуска. В таких случаях определяется материальный ущерб в размере стоимости вывезенной неучтенной продукции.

На экспертизу может быть вынесен вопрос о правильности применения норм списания материалов на производство в связи с созданием неучтенных излишков. При этом необходимо исследовать соблюдение принятых в организации нормативов списания материалов на производственные и хозяйственные нужды. Также следует проверить соответствие принятых в организации норм списания установленным законодательно нормам.

Таким образом, основными этапами проверки операций по движению ТМЦ в ходе экономической экспертизы являются: 

• проверка наличия договоров на поставку продукции (выполнение работ, услуг), законность и правильность их оформления;

• проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности с установлением даты и причины их возникновения; 

• проверка наличия задолженности с истекшим сроком исковой давности и мероприятии по ее взысканию;

• проверка организации аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

• исследование соответствия записей аналитического учета записям в журнале-ордере по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета); 

• проверка при поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы, числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

• исследование результатов инвентаризации расчетов

• проверка своевременности и полноты оприходования материальных ценностей;

• проверка установления цен на материальные ценности в случае использования учетных цен: соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки; 

• наличие выставленных или принятых претензий и штрафных санкций за нарушение договорных обязательств при несоответствии цен и тарифов за несоответствие качества стандартам или техническим условиям, за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков и т.п.

При экспертизе организации первичного документального учета исследуются: 

• достоверность фактов оприходования материально-производственных запасов; 

• своевременность отражения в учете фактов поступления ТМЦ;

• соблюдение сроков документооборота документов;

• организация соблюдения срока и мест хранения документов.