Аудиторская проверка учредительных документов и расчетов с учредителями на исследуемом экономическом субъекте

Общий план и программа аудита

   

В процессе проверки аудитор должен изучить и оценить систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Spar».

Бухгалтерский учет в исследуемой организации ведется под руководством главного бухгалтера, в подчинении которого находятся бухгалтер и бухгалтер-кассир. При этом, существующий бухгалтерский аппарат, который принимает от материально ответственных лиц определенные товарно-денежные отчеты, а также бухгалтер проверяет и обрабатывает их, а также разного рода учитывает денежные средства, при этом выполняет другие бухгалтерские операции.

В ООО «Spar»ведение учета осуществляется с помощью программы «1С: Бухгалтерия 8.2». При этом, не все функции, которые выполняются бухгалтерским персоналом организации, закреплены за каждым отдельным работником формально, некоторые функции дублируются. Вместе с тем, с бухгалтером-кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Также, к основным видам хозяйственных операций, которые производит определенная организация, относятся закупка расходных материалов и запасных частей к офисной технике, а также последующая их продажа и оказание услуг сервисного обслуживания. На предприятии разработан график документооборота, где прописан порядок документооборота и технология сбора и обработки учетной информации. Компания ООО «Spar»не является копанием, которая подлежит обязательному аудиту. С аудитором был заключен договор, предметом которого является проверка учета расчетов по учредительным документам с 1 января по 31 декабря 2013 г.

 

Таблица 8-Тестирование СВК с целью оценки неотъемлемого риска

ФАКТОР	(хорошо)	(плохо)
Общая характеристика и состояние отрасли клиента	Отрасль обычная
Стабильность хозяйственного права		Документация изменялась
Вид деятельности клиента		Торговля определенными продов. и непродовольственными товарами
Масштаб бизнеса клиента	Большой
Финансовое положение клиента	Можно назвать устойчивым
Понимание руководством клиента значения финансовой отчетности	Руководство уделяет огромное внимание процессу управления и анализу отчетности
Склонность руководства к риску	Руководство склонно к определенным экспер.
Качество менеджмента	Достаточно высокое
Опыт и квалификация бухгалтерского персонала	Высокое
Загруженность бухгалтерского персонала	Полномочия между сотрудниками распределены
Ротация	Сот. бухгалтерии работают в течение ряда лет
Давление на бух. персонал со стороны сущ. руководства		Существует
Наличие опред. специальной пер. лит. в организации	Имеется
Наличие регулярно обновляемых справочно-информационных электронных баз	Имеется

 

В таблице 9представим тестирование системы внутреннего контроля с целью оценки риска средств контроля.

 

Таблица 9-Тестирование СВК с целью оценки риска средств контроля

№	ФАКТОР	(хорошо)	(плохо)
1	Орг. бухгалтерского учета и учет учредительных документов	Ведется
2	Организация внутреннего контроля		Вн. контроль орг. слабо
3	Готовность к исправлению ошибок и искажений, приближающихся к существенным	Исправляются, осуществляется внутренний контроль
4	Распределение каналов ответственности и полномочий	Отличное
5	Уровень, на котором раз. процедуры и стратегии операций	Высокий
6	Комплектация учредительных документов	Только на основании подтверждающих данных

 

 

Проведем процесс тестирования системы внутреннего контроля с целью оценки риска необнаружения.

 

Таблица 10- Тестирование СВК с целью оценки риска необнаружения

№	ФАКТОР	(хорошо)	(плохо)
1	Информированность аудитора о клиенте	Хорошо
2	Наличие налоговых проверок за предыдущие периоды	Регулярно
3	Опыт и квалификация аудиторов	Высокие
4	План. объем проверяемой док. (планируемый объем выборки)	Выборочный

 

Таким образом, при проведении тестирования на основании приведенных аудитором рассчитаны:

Неотъемлемый риск. НР = 0,4

Риск средств контроля. РСК = 0,5

Риск необнаружения. РН = 0,2

Расчеты отразим в таблицу 9.

 

Таблица 11- Расчет рисков

	Количество «-» факторов	Общее количество факторов	Значение риска = Количество «-» факторов/ Общее количество факторов
НР	5	14	0,4
РСК	3	7	0,5
РН	1	4	0,2

 

Затем, аудитор должен определить величину аудиторского риска по формуле:

 

АР=НР*РСК*РН=04*0,5*0,2=0,04%

 

При разработке определенного плана аудита аудитор должен определить уровень существенности с целью выявления определенных искажений.

Между существенностью и аудиторским риском имеется определенная обратная зависимость - чем выше уровень существенности, тем должен быть ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

Таким образом, аудиторский риск на исследуемом предприятии ООО «Spar» составляет 4,0%, а надежность при этом будет составлять: 100%-4,0% = 96,0%.

При проведении проверки аудитор также должен составить определенный план аудиторской проверки.

Далее аудитором составляется и документально оформляется программа аудита, при этом необходимо определить характер, а также необходимо определить определенное время и временные рамки, а также объем запланированных аудиторских процедур, которые необходимы для осуществления общего плана аудита.

Затем, на основании общего плана аудита и программы аудита аудитор должен провести определенную проверку расчетов учредительных документов в ООО «Spar».

Таким образом, при проверке аудитора расчетов учредительных документов, было выявлено, что допускается несвоевременное отражение в учете задолженности учредителей.

Например, устав зарегистрирован или перерегистрирован 10 мая, а в бухгалтерском учете факт формирования долга учредителей по взносам в уставный капитал отражен только в октябре этого года. Нарушен п. 5 ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (с учетом последующих дополнений и изменений), а именно: «Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких либо пропусков или изъятий».

При последующих изменениях устава и уставного капитала операции увеличения или уменьшения Уставного капитала следует отражать в бухгалтерском учете по дате (или в месяце) утверждения устава или в месяце его перерегистрации.

Отсутствие контроля за своевременным погашением долга учредителями. Например, в уставе предусмотрено погашение долга учредителей ООО не позднее 10 августа прошлого года. Однако долг учредителя не погашен даже на 10 декабря текущего года (более 1 года).

Нарушена ст. 16 Закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», а именно:

«Каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течении срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества».

«На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину».

Несвоевременное удержание налога с доходов учредителей и перечисления налога в бюджет (с начисленных дивидендов в АО, с доходов в ООО, начисленных учредителям, не работающим в данной организации).

Нарушен п. 6 ст. 226 НК РФ, а именно: «определенные налоговые агенты обязаны перечислять определенные суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня необходимого фактического получения в банке различных наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках».

После проведения проверки, аудитором составляется аудиторское заключение.

 

    3.2 Общий вывод и аудиторское заключение

 

АДРЕСАТ: Генеральный директор ООО «Spar» Корякова Н.А.

АУДИТОР: Общество с ограниченной ответственностью «Флагман»

Место нахождения: 660245 г. Красноярск ул. Советская д.1, оф 104

Государственная регистрация: № 12457895564566231 от 28.12.2005

Лицензия: № 445578898 от 29.05.2010 срок действия 5 лет

Аудитор Рыжова А.А.(аттестат аудитора № 457899785)

АУДИРУЕМОЕ ЛИЦО: Общество с ограниченной ответственностью

«Spar»

Место нахождения: 117545, г. Красноярск, Водопьянов, 8в

Руководитель организации: Генеральный директор Каштан С.К.

Лицо, ответственное за подготовку бухгалтерской отчетности: Главный бухгалтер Скок М.Р.

Был проведен аудит расчетов по учредительным документам за период с 1 января 2013 по 31 декабря 2013 года включительно. При этом, обязанность аудитора, заключалась в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях бухгалтерской финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудит проведен на выборочным методом.

При проверке сделан вывод о достоверности представленной информации исследуемым предприятием.

апреля 2013 г.

ООО «Флагман» Горелова И. Н.

Руководитель аудиторской проверки Кляйко А.В.

 

Заключение

 

В ходе аудита учредительных документов и порядка формирования уставного капитала являются нужно определенным образом сформировать мнение о достоверности разного рода показателей бухгалтерского баланса о величине уставного капитала (фонда) организации, а также своевременно оценить правильность и достаточность раскрытия необходимой информации о величине уставного капитала, также необходимо проверить соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов, оценить определенное соблюдение требований законодательства в части формирования уставного капитала (фонда) аудируемого лица и собрать информацию, необходимую для оценки достоверности иных существенных показателей бухгалтерской отчетности.

В ходе аудиторской проверки уставного капитала следует обращать внимание на:

. Соответствие размера уставного капитала определенной величине, установленной законодательством. При этом, основной размер уставного капитала должен быть не менее стократной величины минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату представления документов, для государственной регистрации закрытых акционерных обществ, и не менее тысячекратной величины минимального размера оплаты труда - для открытых акционерных обществ.

При этом размер уставного капитала акционерных обществ после окончания второго финансового года его деятельности не может составлять величину менее стоимости его чистых активов.

. Соблюдение определенных ограничений при объявлении и выплате дивидендов соответствии со ст. 43 Федерального закона «Об акционерных обществах».

. Допущение определенной непрерывности деятельности общества. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Применимость допущения различной непрерывности деятельности» содержит определенное требование, согласно которому при проведении аудита необходимо установить, существует ли какое-либо серьёзное сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчётности экономического субъекта. Профессиональное суждение аудиторской организации в данном вопросе основывается на знании соответствующих условий и событий, имевших или имеющих место на момент завершения исследования и сбора аудиторских доказательств.

В данной работе была разработана и предложена определенная методика проведения аудита учредительных документов, учета и формирования уставного капитала и расчетов с учредителями. Практическая значимость заключается в том, что были проведены обобщения различных типичных для данного участка аудита ошибок и искажений.

 

Список использованной литературы

 

1. Абрютина М. С. Финансовый анализ; Дело и Сервис -, 2014. - 192 c.

. Бочаров Владимир Финансовый анализ. Краткий курс; Книга по Требованию - Москва, 2014. - 240 c.

. Бочаров, В.В. Комплексный финансовый анализ; СПб: Питер - Москва, 2013. - 432 c.

. Герасименко, Г.П.; Маркарьян, С.Э.; Маркарьян, Э.А. и др. Управленческий, финансовый и инвестиционный анализ. Практикум; Ростов-на-Дону: МарТ; Издание 3-е, перераб. и доп. - Москва, 2014. - 160 c.

. Горелик О. М., Филиппова О. А. Финансовый анализ с использованием ЭВМ; КноРус - Москва, 2013. - 270 c.

. Дыбаль С. В. Финансовый анализ в концепции контроллинга; Бизнес-пресса - Москва, 2013. - 352 c.

. Дыбаль С. В. Финансовый анализ. Теория и практика; Бизнес-пресса - Москва, 2013. - 336 c.

. Жилкина А. Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия; Инфра-М -, 2014. - 336 c.

. Жилкина, А.Н. Финансовый анализ; М.: Государственный Университет Управления - Москва, 2013. - 884 c.

. Казакова Н. А. Финансовый анализ. Учебник и практикум; Юрайт - Москва, 2014. - 544 c.

. Ковалев, В.В. Финансовый анализ; М.: Финансы и статистика -, 2013. - 432 c.

. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности; М.: Финансы и статистика; Издание 2-е, перераб. и доп. - Москва, 2013. - 512 c.

. Литовченко В. П. Финансовый анализ; Дашков и Ко - Москва, 2013. - 216 c.

. Маркарьян Э. А., Герасименко Г. П., Маркарьян С. Э. Финансовый анализ; КноРус - Москва, 2014. - 272 c.

. Попков, Василий Финансовый анализ для начинающих; NT Press - Москва, 2013. - 106 c.

. Просветов Г. И. Финансовый анализ. Задачи и решения; Альфа-Пресс -, 2013. - 384 c.

1.