Сообщение информации по результатам аудита

Аудитор по окончании проверки и перед составлением аудиторского заключения сообщает информацию, полученную по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника.

Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору, которые, по мнению аудитора, являются одновременно важными для руководства и представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней.

Информация, полученная аудитором, является аудиторской тайной и не может быть передана кому угодно. Поэтому первоочередной задачей является определение круга лиц из числа руководства и представителей собственника. Целесообразно по соглашению с аудируемой организацией определить лицо, которому передается информация. Во избежание в договоре на аудит можно указать следующее:

1) указывается форма, в которой будет сообщаться информация;

2) определяются надлежащие получатели информации;

3) определяются конкретные вопросы аудита, информация по которым будет представляться.

Информация, которую следует сообщать руководству аудируемого лица и представителям его собственника, строго не определена, однако эта информация должна быть важной и, как правило, должна отражать:

- общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, влияние учетной политики;

- раскрытие рисков, влияющих на отчетность (например, судебных разбирательств);

- предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой (бухгалтерской) отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;

- существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;

- разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения. Сообщаемая в этой связи информация должна включать пояснения важности этого вопроса и сведения о том, был ли данный вопрос разрешен или нет;

- предполагаемые модификации аудиторского заключения;

- другие вопросы, заслуживающие внимания собственника (например, существенные - недочеты в области внутреннего контроля, вопросы, касающиеся порядочности руководства аудируемого лица, а также случаи недобросовестных действий руководства);

- вопросы, освещение которых согласовано аудитором с аудируемым лицом в договоре оказания аудиторских услуг.

Аудитор также должен проинформировать надлежащих получателей информации о том, что:

- сведения, сообщаемые аудитором, включают только те вопросы, которые привлекли внимание аудитора в результате аудита;

- аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности не направлен на выявление всех вопросов, которые могут представлять интерес для управления аудируемым лицом.

Информация должна представляться своевременно. Сроки представления определяются по согласованию сторон и, как правило, прописываются в договоре. Однако при необходимости решения срочного вопроса аудитор может сообщить о нем раньше, чем это было согласовано предварительно.

Информация может быть передана: 1) в письменной форме; 2) в устной форме. Аудитор самостоятельно решает вопрос о форме передачи информации. Основным критерием является важность. Аудит предполагает передачу важнейшей информации в письменной форме во избежание споров с руководством аудируемого лица. При передаче информации в устной форме аудитору следует документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации. Такие документы могут иметь форму копий протоколов обсуждений, проводимых аудитором с представителями собственника и руководством аудируемого лица. В некоторых случаях целесообразно, чтобы аудитор получал от представителей собственника и руководства аудируемого лица письменные подтверждения в отношении любых устных сообщений по вопросам аудита, представляющим интерес для управления аудируемым лицом. Аудитор должен проанализировать, может ли какая-либо информация, полученная по результатам предыдущего аудита, иметь значение для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности текущего года. Если аудитор приходит к выводу, что такая информация представляет интерес для управления аудируемым лицом, он может принять решение повторно сообщить ее представителям собственника аудируемого лица. Таким образом, наиболее важная информация должна быть представлена в письменном виде, несмотря на любые предварительные договоренности с представителями аудируемого лица. В ином случае могут возникать дополнительные споры на предмет правильности понимания представленной информации. Письменная информация позволяет исключить все противоречия и является наиболее весомой в спорах.

23. Понятие уровня существенности и требования, предъявляемые к нахождению уровня существенности

 

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений.

Понятие «существенность» применяется аудиторами в двух случаях: при общем обзоре бухгалтерской (финансовой) отчетности и при расчете объема выборки.

Совет по международным стандартам финансовой отчетности определяет существенность следующим образом: «Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях их пропуска или искажения. Существенность является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной».

Оценка существенности является предметом профессионального суждения аудитора.

Приемлемый уровень существенности устанавливается аудитором при разработке общего плана с целью выявления значительных с количественной точки зрения искажений. Во внимание также принимается характер (качество) искажений (например, нарушения законодательства, учетной политики и др.).

Аудитор обязан учесть возможность систематических искажений в отношении сравнительно небольших сумм, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

В результате рассмотрения аспектов бухгалтерской (финансовой) отчетности в их взаимосвязи можно получить различные уровни существенности по отношению к бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом, сальдо счетов и классам операций.

Установленный аудитором уровень существенности применяется при определении характера, сроков и объема планируемых аудиторских процедур и при оценке последствий искажений.

Оценка существенности и аудиторского риска после подведения итогов проверки может отличаться от показателей, установленных в начальной стадии планирования.

Соотношение между уровнем существенности и величиной аудиторского риска — обратное. Следовательно, чем выше установленный аудитором уровень существенности, тем ниже риск того, что обнаруженные после проверки ошибки позволят обвинить аудитора в выдаче необъективного заключения.

При планировании оценка существенности, относящаяся к отдельным сальдо счетов и классам операций, позволяет аудитору выбрать процедуры, которые могут в совокупности снизить аудиторский риск до приемлемого уровня. Оценка существенности неисправленных искажений проводится по совокупности, включая конкретные искажения, выявленные аудитором, и прогнозируемые ошибки.

Если аудитор приходит к выводу о существенности искажений, то ему необходимо снизить аудиторский риск одним из двух способов:

1) расширить круг аудиторских процедур, с тем, чтобы выяснить реальную величину прогнозируемых ошибок;

2) предложить руководству внести поправки в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

Если руководство отказывается исправлять искаженные показатели отчетности, а результаты дополнительных процедур подтверждают подозрения аудитора о существенности суммы неисправленных отклонений, то аудитор должен рассмотреть вопрос о соответствующей модификации аудиторского заключения. Если совокупность неисправленных искажений приближается к уровню существенности, аудитор должен определить, насколько велика вероятность того, что величина необнаруженных искажений вместе с общей суммой неисправленных отклонений превысит уровень существенности. Для этого проводятся дополнительные процедуры или выставляется требование руководству заказчика о внесении поправок в бухгалтерскую (финансовую) отчетность.