В бухгалтерском учете нужно отразить невозвратный кредит, который банк вам спишет

Какие проводки сделать

Компании, которые работают в отраслях, пострадавших от пандемии, могут получить льготные кредиты. Если выполнить определенные условия, сумму кредита и проценты по нему спишут. Узнайте, как учесть расходы по кредиту и прощение долга. Мы разберем учет на примере общего режима, но учет на упрощенке — аналогичный.

Важная деталь

Льготные кредиты учитываются так же, как и обычные. Полученные деньги не нужно учитывать в доходах. А при возврате тела займа — в расходах.

Налоговый учет

В Налоговом кодексе не предусмотрены особые нормы для учета расходов на средства, полученные в счет льготных кредитов. Нет разницы, на какие деньги компания купила товар: за счет собственных или кредитных. Учитывайте расходы в обычном порядке (письмо Минфина от 09.09.2020 № 03-03-06/1/79206, п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.17 НК).

НДС с расходов за счет кредита. Полученные от банка деньги можно потратить не только на зарплату сотрудникам, но и на текущие нужды (Правила, утв. постановлением Правительства от 16.05.2020 № 696). К примеру, на оплату аренды. Если полученные в счет кредита деньги потратили на нужды компании, то входной НДС учитывайте в общем порядке (письмо № 03-03-06/1/79206, п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК).

Прощение долга и процентов по заемным средствам. Компания может выполнить условия для того, чтобы ей списали долг по кредиту и процентам по нему. Все условия. Также нужно, чтобы банк был в списке получателей субсидии по компенсации прощенных кредитов. Если возвращать долг банку не придется, сумму заемных средств в доходах не учитывайте (подп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК, п. 6 ст. 1 Федерального закона от 08.06.2020 № 172-ФЗ, письмо № 03-03-06/1/79206). Списанная банком за счет бюджетной субсидии сумма кредита и начисленных по нему процентов не учитывается в доходах (ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15).

Проценты, начисленные на сумму кредита. Проценты по льготным кредитам учитываются в особом порядке. Если кредит придется возвращать, то к телу кредита нужно добавить начисленные проценты по льготной ставке и начислять проценты по ставке банка за период погашения. Возвращать заем нужно тремя равными частями. Если нарушили условия в базовом периоде, до 1 декабря, то даты платежей — 28.12.2020, 28.01.2021 и 01.03.2021. Если условия нарушили позже, в периоде наблюдения, — 30.04.2021, 30.05.2021 и 30.06.2021.

В расходах для целей расчета налога на прибыль учесть проценты нужно на день уплаты. Даже если компания применяет метод начисления. До перечисления процентов банку включать их в расходы не нужно (подп. 12 п. 7 ст. 272, п. 2 ст. 346.17 НК, постановление Правительства от 24.04.2020 № 582). Исключение — системообразующие предприятия и их дочерние общества (п. 8 ст. 272, подп. 1 п. 3 ст. 273 НК). Они ежемесячно учитывают в расходах даже минимальные проценты. В случае если компания не выполнит требования по списанию кредита и заемные средства с процентами придется возвращать, то учесть в расходах проценты можно только в день, когда перечислите проценты банку. При методе начисления такой порядок действует на 2020 и 2021 годы (подп. 12 п. 7 ст. 272 НК, п. 2, 3 ст. 2 Федерального закона от 13.07.2020 № 204-ФЗ).

НДФЛ и взносы. Деньги по кредиту можно пустить на выплату зарплаты сотрудникам. В этом случае необходимо начислить НДФЛ. Ведь это будет доходом работника. Следовательно, нет оснований отказываться от НДФЛ. Не имеет значения, за счет каких денег выплачена зарплата работникам (ст. 210, 223, 226 НК, письмо ФНС от 25.08.2020 № АБ-4-11/13687). Аналогично и со страховыми взносами: начислить их нужно в обычном порядке.

Важная деталь

Льготные кредиты по ставкам 2 процента, 0 процентов и до 5 процентов учитываются одинаково в налоговом и бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет

В бухучете кредиты тоже нужно отразить в общем порядке. Полученную от банка сумму кредита учтите на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», если кредит планируете менее чем на 12 месяцев. На счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», если срок использования заемными средствами более 12 месяцев (п. 2 ПБУ 15/2008). Если кредит выдан под проценты, к счету 66 или 67 откройте субсчет «Расчеты по процентам» (п. 7 ПБУ 15/2008). Сделайте следующие проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 (67) субсчет «Расчеты по основному долгу» получен кредит;

 

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам» начислены проценты за пользование заемными средствами.

Если компания не выполнила условия и льготный кредит нужно возвращать, то проценты, начисленные по льготной ставке, с момента получения денег и до окончания базового периода или периода наблюдения необходимо капитализировать — увеличить сумму основного долга. Начислять проценты за период погашения необходимо по ставке банка, установленной в договоре. Проводка будет такая:

ДЕБЕТ 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 66 (67) субсчет «Расчеты по основному долгу» сумма начисленных процентов отнесена на увеличение основного долга по кредиту.

Когда придет время возвращать кредит, сделайте проводки:

ДЕБЕТ 66 (67) субсчет «Расчеты по основному долгу» КРЕДИТ 51 погашена задолженность по кредиту с учетом капитализированных процентов по льготной ставке;

 

ДЕБЕТ 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 51 уплачены проценты по кредиту по ставке банка за период погашения.

В случае если банк спишет долг по кредиту и процентам, проводки необходимо сделать на дату получения от банка уведомления. Они будут такими:

ДЕБЕТ 66 (67) субсчет «Расчеты по основному долгу» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» списана задолженность по кредиту;

 

ДЕБЕТ 66 (67) субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы» списаны проценты по кредиту.

При списании кредита в бухгалтерском учете эту сумму необходимо отразить в доходах. В налоговом нет. Из-за этого в учете возникнет разница.

На заметку