Классификация затрат производства для целей учета

Признак	Виды затрат	Характеристика
Экономическое содержание	По экономическим элементам     По статьям калькуляции	Экономический элемент - первичный, однородный вид затрат, который нельзя разделить на составные части: Материальные затраты Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие Калькуляционная статья - определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом: сырье и материалы возвратные отходы (вычитаются) покупные изделия и полуфабрикаты топливо и энергия на технологические цели оплата труда производственных рабочих отчисления на социальные нужды расходы на подготовку и освоение производства общепроизводственные расходы общехозяйственные расходы потери от брака прочие производственные расходы
По целевому назначению	Основные Накладные	Основные - затраты, связанные с технологическим процессом выпуска продукции. Накладные - связаны с организацией, обслуживанием производства и реализацией продукции.
По способу включения в себестоимость	Прямые     Косвенные	Прямые - расходы по производству конкретного вида продукции, могут быть сразу отнесены на объекты калькуляции. Все прямые расходы являются переменными затратами. Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции (затраты на управление и обслуживание производства), эти расходы собираются на соответствующих счетах, а затем путем распределения включаются в себестоимость продукции.
В зависимости от объема выпускаемой продукции	Переменные     Постоянные	Величина переменных затрат изменяется пропорционально объему производства. Постоянные затраты практически не зависят от объема производства.
По времени включения в себестоимость	Текущие Будущих периодов	Текущие - расходы по производству и реализации продукции данного периода, которые принесли до-ход в настоящем. Будущих периодов - затраты, произведенные в текущем периоде, но подлежащие включению в себестоимость в будущих периодах, т.к. будут приносить доход в будущих периодах.

1. Экономическое содержание.

Экономический элемент - первичный, однородный вид затрат, который нельзя разделить на составные части.

Затраты, формирующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются по следующим экономическимэлементам:

· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов). В составе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, инструментов и приспособлений, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

· расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются заработная плата всех категорий работников организации;

· отчисления на социальные нужды. В данном элементе отражаются отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда фонду социального страхования, Пенсионному фонду, фонду медицинского страхования;

· амортизация. В данном элементе отражается амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов;

· прочие расходы. В данном элементе отражаются: налоги, сборы, отчисления в страховые фонды (резервы), платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения, оплата работ по сертификации товаров и услуг, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, арендная плата объектов основных производственных средств и другие.

 

2. По   целевому назначению затраты подразделяются на

Основные и накладные.

Основные - это затраты, непосредственно обусловленные техпроцессом производства продукции.

Накладные - это затраты на обслуживание производственного процесса и создание условий для работы предприятия в целом.

По месту своего возникновения накладные расходы, в свою очередь, подразделяются на:

§ общецеховые;

§ общепроизводственные;

§ общехозяйственные.

Общецеховые затраты - включает все затраты цеха на производство данного вида продукции, т.е. затраты на основные и вспомогательные материалы, топливо, энергию, заработную плату производственных рабочих, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и цеховые расходы, связанные с управлением цехом.

Общепроизводственные затраты - затраты, направленные на обеспечение производственной деятельности предприятия в целом. Сюда относятся амортизация, а также содержание и текущий ремонт основных средств общепроизводственного назначения, испытания, опыты, исследования, содержание научно-исследовательских подразделений, подготовка кадров и т.п.

Общехозяйственные затраты обеспечивают функционирование предприятия как единого комплекса.

Среди них можно выделить три основные группы:

§ расходы на управление предприятием (заработная плата аппарата управления, командировки, содержание легкового автотранспорта, охрана предприятия и т.п.);

§ непроизводственные расходы (потери от простоев, от порчи и гибели материальных ценностей, хищений на заводских складах и т.п.)

§ коммерческие или внепроизводственные расходы (расходы на тару, на упаковку, на транспортировку, комиссионные и т.п.).

 

3. По способу включения в себестоимость

затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты – это затраты, которые прямо могут быть отнесены на себестоимость производимого продукта, так как они связаны производством именно данного конкретного продукта и ни с чем больше.

Косвенные затраты – затраты, которые невозможно прямо отнести на производство конкретной продукции, так как они связаны с производством многих видов продукции в организации. Поэтому, чтобы включить эти затраты в себестоимость, их приходится распределять, используя косвенные методы.

 

4. в зависимости от объема выпускаемой продукции

все затраты предприятия подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянные затраты - затраты, не зависящие от объемов производства.

К ним относятся, например, арендная плата за занимаемое помещение, амортизация оборудования, заработная плата административно-управленческого персонала предприятия, расходы на охрану, отопление помещений и т.д. Эти затраты предприятие несет, даже если ничего не производит. Поэтому они и называются постоянными.

Постоянные затраты могут быть разделены на две группы:

остаточные и стартовые.

К остаточным затратам относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация на какое-то время полностью остановлены.

К стартовым затратам относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации.

Переменные затраты - затраты, прямо связанные с объемом производимой продукции. К ним относятся затраты на материал, из которого изготавливается продукция, расход топлива и энергии на технологические цели, сдельная заработная плата основного состава рабочих т.д.

В случае, если в какое-то время производство не ведется, в этот период переменные затраты равны нулю.

Переменные затраты бывают трех видов:

· Дигрессивные - переменные издержки изменяются медленнее, чем изменяется объем производства и реализации продукции;

· Пропорциональные - переменные издержки изменяются пропорционально объему производства и реализации продукции;

· Прогрессивные - переменные издержки изменяются быстрее, чем изменяется объем производства и реализации.

Пример: Пусть каждое из трех предприятий может производить и реализовывать в неделю до 500 единиц определенной продукции.

При этом каждое из них имеет свою динамику переменных затрат:

при росте объемов производства и реализации

первое имеет возможность добиваться лучшего использования сырья,

второе – сохранять в неизменности величину переменных затрат,

третье сталкивается с ростом переменных затрат.

В этом случае можно говорить о том, что первое предприятие будет экономить ресурсы с ростом объема производства, для второго рост объема производства и реализации никак не отразится на эффективности использования переменной части затрат, третье – столкнется со снижением эффективности бизнеса (табл. 6.2).

Таблица 6.2

Влияние вида переменных затрат на величину средних издержек при изменении объема производства

Производство и реализация, ед.	Переменные затраты, тыс. руб.			Средние переменные затраты, тыс. руб./ед.
	Дигрессивные	пропорцио-нальные	Прогрессивные	дигрессивные	пропорциональные	прогрессивные
0	0	0	0	-	-	-
100	2 000	2 000	2 000	20	20	20
200	3 800	4 000	4 500	19	20	22,5
300	5 400	6 000	7 500	18	20	25
400	6 400	8 000	11 000	16	20	27,5
500	7 500	10 000	15 000	15	20	30

На практике существует очень небольшая группа затрат, которую можно отнести к категории постоянных затрат, т.к. имеет место скачкообразное изменение общей суммы постоянных затрат C_f в зависимости от объема производства продукции Q_шт (рис. 6.6).

Рис. 6.6. Скачкообразное изменение общей суммы постоянных затрат C_f от объема производства продукции Q_шт

 

При принятии управленческих решений удобно использовать категорию условно-постоянных затрат, относя к ним более широкий круг затрат, чья динамика в рамках определенного периода и объема производства остается незначительной.

В рамках принятия управленческих решений и для целей планирования принято считать, что все переменные затраты изменяются пропорционально объему производства и реализации, поэтому об этой категории затрат обычно говорят как об условно-переменных затратах.

Итак, все производственные затраты для целей принятия управленческих решений классифицируются на условно-переменные и условно-постоянные. Данная группировка позволяет определить взаимосвязь между использованием производственных мощностей, трудовых и материальных ресурсов и соответствующими затратами и, в конечном итоге, установить оптимальное соотношение между объе­ мом выпускаемой продукции и затратами.

Классификация затрат по признаку зависимости от объема производства имеет важное значение в расчете эффективности мероприятий, направленных на снижение себестоимости продукции.

При увеличении объема производства непропорциональные затраты (условно-постоянные) сокращаются в расчете на единицу продукции, что приводит к снижению себестоимости изделия в целом.

Особого внимания при данной классификации затрат заслуживает динамика поведения удельных затрат, т.е. затрат на единицу продукции.

                   а)                                                          б)

Рис. 6.7. Динамика изменения затрат на единицу продукции в зависимости от категории: а) для условно-постоянных Cf1, б) для условно-переменных Cv1;

Cf и Cv – общая сумма условно-постоянных и условно-переменных затрат,

Q – объем производства продукции.