За підручником Фінансове право під ред. Кучерявенко М.П.

Згідно зі ст. 109 Податкового кодексу України податковими правопорушеннями є протиправні діяння (дія або бездіяльність) платників податків, податкових агентів та/або їх посадових осіб, а також посадових осіб контролюючих органів, які призвели до невиконання або неналежного виконання вимог, установлених Податковим кодексом України та іншим законодавством, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи. Загальна конструкція складу податкового правопорушення передбачає виділення його конститутивних ознак, елементів.

1. Об’єктом податкового правопорушення є суспільні відносини, врегульовані і охоронювані нормами податкового права. У сфері податкового регулювання такими відносинами є відносини, що встановлюють порядок реалізації податкового обов’язку платником податків, порядок обчислення, сплати, справляння податків, податкової звітності та податкового контролю. Фактично об’єктом податкового правопорушення є фінансові інтереси держави, що охоплюють процес формування централізованих грошових фондів за рахунок податків та зборів.

2. Об’єктивна сторона правопорушення характеризує його зовнішній вияв – діяння (дію або бездіяльність), що мають протиправний характер, тобто прямо заборонені відповідною нормою податкового законодавства або суперечать припису правової норми. Об’єктивна сторона багатьох податкових правопорушень передбачає як дію, так і бездіяльність. Так, відповідно до ст. 117 Податкового кодексу України порушення встановленого порядку взяття на облік (реєстрації) в органах державної податкової служби може бути вчинене як шляхом бездіяльності – неподання у строки та у випадках, установлених Податковим кодексом, заяв або документів для взяття на облік у відповідальному органі державної податкової служби, реєстрації змін місцезнаходження чи внесення інших змін до своїх облікових даних; неподання виправлених документів для взяття на облік чи внесення змін; так і шляхом дії – подання з помилками чи не у повному обсязі.

3. Суб’єктами податкових правопорушень є платники податків, податкові агенти та/або їх посадові особи, а також посадові особи контролюючих органів. Відповідно до ст. 110 Податкового кодексу України особами, які притягаються до відповідальності за вчинення податкових правопорушень, є: 1) платники податків; 2) податкові агенти; 3) посадові особи платників податків та податкових агентів. При цьому у зазначеній статті не згадуються посадові особи контролюючих органів, визначені у ст. 109 Податкового кодексу України. Відповідно до п. 41.1 ст. 41 Податкового кодексу України контролюючими органами є: а) органи державної податкової служби; б) митні органи.

Виходячи із норм Податкового кодексу України, податкове правопорушення не містить такого елемента його складу, як суб’єктивна сторона. Суб’єктивна сторона правопорушення, що визначає внутрішню сторону правопорушення, характеризується наявністю вини (психічним ставленням особи до вчиненого).

Конкретні види податкових правопорушень та їх склади визначено у статтях 117-128 Податкового кодексу України. Це, зокрема:

- порушення встановленого порядку взяття на облік (реєстрації) в органах державної податкової служби;

- порушення строку та порядку подання інформації про відкриття або закриття банківських рахунків;

- порушення платником податків порядку подання інформації про фізичних осіб – платників податків;

- неподання або несвоєчасне подання податкової звітності або невиконання вимог щодо внесення змін до податкової звітності;

- порушення встановлених законодавством строків зберігання документів з питань обчислення і сплати податків та зборів, а також документів, пов’язаних із виконанням вимог іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи;

- Порушення правил застосування спрощеної системи оподаткування фізичною особою – підприємцем;

- відчуження майна, яке перебуває у податковій заставі, без згоди органу державної податкової служби та ін.

Крім надання дефініції податкового правопорушення та встановлення конкретних їх складів, податковим законодавством передбачено заходи податкової відповідальності, види санкцій та порядок їх застосування.