Визнання та оцінка фінансових інвестицій

Основним нормативним документом, що визначає поняття та оцінку фінансові інвестицій є Положення бухгалтерського обліку 12 «Фінансові інвестиції», яке затверджене наказом Міністерства фінансів України 17,05,2000 за номером 284/4505. Згідно з положенням 12 і №2 баланс фінансові інвестиції – це активи, які отримуються підприємством з метою збільшення прибутку, зростання вартості капіталу, або інших вигод для інвестора.

В залежності від того, на який термін підприємство здійснює інвестиції вони поділяються на довгострокові (це інвестиції на період більше одного року, вони відносяться до необоротних активів, тому що не можуть бути реалізованими швидко) та короткострокові – поточні (це інвестиції на період до одного року, вони відносяться до оборотних активів, тому-що можуть бути реалізованими в будь який момент).

Не залежно від форми власності інвестиції  поділяються на: фінансові інвестиції і 1. капітальні інвестиції

1. Капітальні інвестиції – це господарські операції, які передбачають придбання будинків, споруд і інших об’єктів нерухомої власності, які підлягають амортизації.

2. Фінансові інвестиції – це господарські операції, які передбачають придбання корпоративних прав, цінних паперів, інших фінансових інструментів.

Фінансові інвестиції поділяються на прямі інвестиції, портфельні інвестиції.

Прямі інвестиції – це господарські операції по внесенню коштів або майна до статутного капіталу юридичних осіб в обмін на корпоративні права.

Портфельні інвестиції – це господарські операції, які передбачають придбання цінних паперів та інших фінансових активів за кошти на фондовому ринку.

Реінвестиції (між фінансових і капітальних інвестицій) – це господарські операції, які передбачають здійснення капітальних або фінансових інвестиції за рахунок прибутку отриманого від інвестиційних операції.

Оцінка фінансових інвестицій

Фінансові інвестиції первісно оцінюються та відображаються в фінансовому обліку за їх собівартістю, яка складається:

- Ціни її придбання

- Комісійних винагород

- Мита

- Податків

- Зборів

- Обов’язкових платежів

- Та інших витрат безпосередньо пов’язаних з придбанням фінансової інвестиції.

Фінансові інвестиції відображаються в балансі за справедливою вартістю на дату складання балансу.

Сума збільшення або зменшення балансової вартості фінансової інвестицій на дату балансу (крім інвестицій, що обліковується за методом участі у капіталі)відображаються у складі інших фінансових доходів або інших витрат відповідно.

Фінансові інвестиції, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо відображаються на дату балансу за їх собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестиції.

Фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх погашення відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю фінансових інвестицій.

Облік фінансових інвестицій

Для обліку фінансових інвестицій в бухгалтерському обліку використовуються рахунки 14 – довгострокові фінансові інвестиції (ДФІ) та 345 – поточні фінансові інвестиції. Рахунок 14 ДФІ для призначений узагальнення інформації про наявність та рух довгострокових інвестицій, тобто вкладень у цінні папері підприємства, облігації державних та місцевих позик, статутний капітал інших підприємств. Рахунок 14 має такі субрахунки:

- 141 - інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі

- 142 - інші інвестиції пов’язаним сторонам

- 143 - інвестиції непов’язаним сторонам

По дебету рахунку 14 відображається вартість довгострокових інвестицій, за кредитом рахунку 14 відображається їх вибуття, списання, або зменшення вартості.

Аналітичний облік за рахунком 14 ведеться за видами довгострокових фінансових вкладень та об’єктами інвестування.

На рахунку 35, поточні фінансові інвестиції, ведеться облік наявності та руху поточних фінансових інвестицій та еквівалентів грошових коштів, депозити/сертифікати. Рахунок 35 має такі субрахунки:

- 351 – еквіваленти грошових коштів

- 352 – інші поточні фінансові інвестиції

За дебетом рахунку 35 відображається придбання, тобто надходження, еквівалентів грошових коштів та поточних фінансових інвестицій, за кредитом відбуття та зменшення їх вартості.

Аналітичний облік по рахунку 35 ведеться за видами фінансових інвестицій із забезпеченням можливості постійно отримувати інформацію про інвестиції.