Определение числа элементов выборки,

ОСНОВАННЫХ НА ОБОРОТАХ ПО СЧЕТАМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

4.5. Данный способ используется для случаев, когда элементы совокупности не имеют стоимостного выражения или представляют собой счета бухгалтерского учета, не имеющие на отчетную дату конечного сальдо (см. п. 1.2).

Для расчета аудитор делает оценку аудиторских рисков аналогично п. 4.2. Однако каждому варианту комбинации рисков соответствует не условный коэффициент (как в п. 4.2), а конкретное число элементов выборки. Соотношение значений уровня рисков и соответствующего им числа элементов выборки приведены в разделе 3 бланка (приложение 2). Рекомендуется и для средней, и для низкой степени контрольного риска брать число элементов, соответствующее средней степени риска.

 

ПРИМЕР 2.

Оценка рисков статьи учета:

- внутрихозяйственный риск, присущий статье учета – средний;

- риск средств контроля – высокий;

- риск, связанный с пересекающимися процедурами – средний.

В таблице находим объем выборки, который равен в данном случае 32 элементам.

 

МЕТОДЫ ОТБОРА ЭЛЕМЕНТОВ ВЫБОРКИ

 

 

6.1. Требование репрезентативности означает, что все элементы проверяемой совокупности должны иметь равную вероятность попасть в выборку. Например, если количество документов за март и за сентябрь одинаково, то и вероятность для них попасть в выборку должна быть одинакова. Скорее всего количества мартовских и сентябрьских документов в выборке будут близкими.

 

6.2. Репрезентативность выборки обеспечивается одним из методов:

- случайным отбором;

- систематическим отбором;

- комбинированным отбором.

Случайный отбор может проводится по таблице случайных чисел (приложение 4).

Систематический отбор предполагает, что элементы в выборку отбираются со случайно выбранного числа через постоянный интервал, который строится либо на стоимостной оценке (например, каждый следующий миллион рублей в совокупной стоимости элементов), либо на определенном их числе (например, каждый двадцатый документ данной категории).

Комбинированный отбор представляет собой комбинацию различных методов случайного и систематического отбора.

 

6.3. МЕТОД СЛУЧАЙНОЙ ВЫБОРКИ

 

По таблице случайных чисел находится случайное число случайным образом. Поскольку в таблице всего 30 граф и 60 строк, для каждого элемента выборки аудитор должен задумать два числа: первое число – в диапазоне от 1 до 30, второе число – от 1 до 60. На пересечении графы и строки с такими координатами и находится искомое случайное число. Можно находить графу с учетом числа месяца (даты начала аудита, даты чьего-нибудь рождения и т.д.), а для выборки строки подходит число минут на часах в данный момент. Важно, чтобы в пределах одного аудита для каждого теста выбирались разные начальные клетки.

Обычно аудитор имеет какую-то совокупность элементов проверки, пронумерованную систематическим образом (не обязательно начиная с единицы). В этом случае применяется формула:

НД = (ЗК – ЗН) х СЧ + ЗН,

где НД – номер документа, который следует отобрать;

   ЗН и ЗК – начальное и конечное значение диапазона;

   СЧ – случайное число;

Если документы нумеруются начиная с единицы, а конечное значение диапазона ЗК много больше единицы (в 100 и более раз), то формула упрощается:

НД = ЗК х СЧ

 

ПРИМЕР 3.

Аудитору нужно проверить совокупность документов, систематически пронумерованных, начиная с номера ЗН = 3405 и заканчивая номером ЗК = 6558. Пусть число элементов, которые должен выбрать аудитор, равно 10. Случайное число для первого элемента выборки найдено случайным образом на пересечении графы 7 и строки 48 и равно 0,9533 (для других элементов выборки – аналогично).

Порядок и результаты отбора отражены аудитором в рабочей документации в виде таблицы 1.

Таблица 1