Тема «учет готовой продукции и ее продажи»

Тема   «Учет готовой продукции и ее продажи»

Понятие, задачи учета  и оценка готовой продукции

2. Учет (выпуска) поступления готовой продукции (работ, услуг)

Организация учета готовой продукции на складах и в бухгалтерии

Учет расходов на продажу

Учет продажи готовой продукции

УЧЕТ (ВЫПУСКА) ПОСТУПЛЕНИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Готовая продукция сдается из производства на склад на основании приемо-сдаточных накладных, актов, спецификаций и других аналогичных документов, которые выписываются в двух экземплярах. Один экземпляр документа предназначен для сдатчика готовой продукции, другой остается на складе. На готовую продукцию, поступившую на склад, заводится карточка складского учета..

Учет готовой продукции осуществляется на счетах 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая продукция" одним из способов:

- по фактической производственной себестоимости

- по учетным ценам (нормативная и плановая себестоимость)

· с использованием счета 40 "Выпуск продукции",

· без использования счета 40 "Выпуск продукции",

Выбранный способ учета готовой продукции закрепляется в учетной политике.

При учете по фактической производственной себестоимости все затраты, фактически полученные по итогам месяца списываются проводкой:

Д 43           К 20 (23,29) - оприходована готовая продукция на складе по фактической себестоимости

Если готовая продукция направляется на использование в самой организации, то ее можно не приходовать на счете 43, а сразу списывать на счет 10 и другие аналогичные счета.

Дебет сч.10, 21 и др.           Кредит сч.20, 23, 29

При учете по учетным ценам используют нормативную и плановую себестоимость.

Нормативная себестоимость устанавливается на основании норм и нормативов, установленных в организации. Плановая себестоимость - величина, устанавливаемая на основе рыночных цен, продажных цен, данных предыдущего периода или иных показателей на усмотрение организации.

При учете по учетным ценам возникают отклонения плановой (нормативной) себестоимости от фактической, которые должны быть списаны по итогам месяца.

Учет с использованием счета 40 "Выпуск продукции"     

При использовании счета 40 синтетический учет готовой продукции на счете 43 ведется по нормативной или плановой себестоимости. По окончании отчетного периода списывается фактическая себестоимость выпущенной цехами основного, вспомогательного производства, обслуживающими производствами и хозяйствами готовой продукции (работ, услуг):

Дебет сч.40     Кредит сч.20, 23, 29.

По кредиту счета 40 и дебету счета 43 фиксируется стоимость выпущенной из производства и оприходованной на склад готовой продукции по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости):

Дебет сч.43            Кредит сч.40.

Таким образом, по дебету счета 40 отражается фактическая себестоимость продуктов труда, по кредиту - себестоимость по учетным ценам.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости в учетных ценах, которое списывается на счет продаж:

Дебет сч.90-2         Кредит сч.40

Превышение фактической производственной себестоимости продукции над учетной (нормативной или плановой - перерасход) отражается дополнительной записью, экономия - красным сторно.

Расчет отклонений:

Сумма отклонений по отгруженной продукции = Учетная цена готовой продукции * Процент отклонений

Процент отклонений = (Отклонение по остаткам продукции на начало месяца + Отклонение по выпущенной за месяц продукции) / (Учетная стоимость остатков на начало месяца + Учетная стоимость выпущенной продукции) * 100

 

Пример распределения отклонений:

№	Показатель	Учетная цена	Фактическая себестоимость	Отклонение
1	2	3	4	5(гр.4-гр.3)
1	Остаток продукции на начало месяца	300	306	+6
2	Выпуск продукции за месяц	2700	2724	+24
3	Процент отклонений	X	X	1% (=30/3000*100)
4	Отгружено за месяц	2500	2525 (=2500*1%+2500)	+25
5	Остаток на конец месяца	500	505 (=500*1%+500)	+5

 

Проводки с использованием счета 40:

Д 43 К 40 на сумму 2700 - оприходована на складе готовая продукция по учетным ценам

 Д 40 К 20 на сумму 2724 - учтена фактическая себестоимость выпущенной продукции

 Д62 К 90-1 на сумму 3000 - отгружена готовая продукция

 Д 90-2 К 43 на сумму 2500 - списана учетная себестоимость отгруженной продукции

 Д 90-2 К 40 на сумму 25 - списано отклонение по отгруженной продукции

Проводки без использования счета 40:

Д 43 К 20 на сумму 2700 - оприходована на складе готовая продукция по учетным ценам

 Д 43 К 20 на сумму 24 - отражено отклонение фактической себестоимость выпущенной продукции от плановой

 Д62 К 90-1 на сумму 3000 - отгружена готовая продукция

 Д 90-2 К 43 на сумму 2500 - списана учетная себестоимость отгруженной продукции

 Д 90-2 К 43 на сумму 25 - списано отклонение по отгруженной продукции

При двух вариантах учета выпуска готовой продукции она будет отражаться в бухгалтерском балансе по:

- фактической производственной себестоимости (если не используется при учете счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

- плановой (нормативной) себестоимости (если используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

- неполной (сокращенной) фактической себестоимости, если не используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и общехозяйственные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи»;

- неполной плановой (нормативной) себестоимости, когда используется счет 40 и общехозяйственные расходы списываются со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 90 «Продажи».

 

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
46	90	Отражена стоимость законченных этапов работ
90	20	Списана себестоимость выполненного этапа работ
90	44	Списаны расходы по продажи по законченным этапам работ
90	68	Начислены налоги в бюджет
90−9 (99)	99 (90−9)	Отражен финансовый результат по выполненному этапу работ
51, 52	62	Оплачены заказчиком законченные этапы работ
62	46	В счет расчетов с заказчиками списывается стоимость законченных этапов работ

 

Счет 46 используют организации, выполняющие работы с длительным производственным циклом (свыше 1 года) и сдающие их заказчику поэтапно. Например, на несколько этапов, имеющих самостоятельное значение, могут быть разбиты работы по строительству (I этап – укладка фундамента, II этап – возведение цокольного этажа и т. д.). Выполненные этапы работ могут отражаться на счете 46 только при условии, что они оплачены заказчиком. Применение счета 46 должно быть предусмотрено учетной политикой организации.

Если фирма выполняет работы по договору строительного подряда более одного года, отражать операции по нему в бухгалтерском учете нужно так, как сказано в ПБУ 2/2008. Это касается и таких договоров, сроки начала и окончания работ, по которым приходятся на разные годы. ПБУ 2/2008 требует признавать выручку по таким договорам способом "по мере готовности", то есть исходя из степени завершенности работ на дату составления бухгалтерской отчетности. Признавать выручку и расходы по договору нужно в тех отчетных периодах, в которых выполнены соответствующие работы. При этом должны ли они предъявляться к оплате заказчику до полного завершения работ или этапа работ, не важно.

Способ определения степени завершенности работ по договору на отчетную дату нужно выбрать самостоятельно и закрепить этот выбор в учетной политике. Таких способов два:

1. по доле выполненного на отчетную дату объема работ в общем объеме работ по договору;

2. по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной величине общих расходов по договору.

В итоге цена выполненных работ, согласованная с заказчиком, может отличаться от выручки, признанной в бухучете "по мере готовности" вплоть до полного завершения работ по договору.

Из положений главы 21 Налогового кодекса следует, что НДС начисляется на стоимость выполненных и принятых заказчиком работ. А значит, при признании выручки «по мере готовности» начислять НДС не нужно. Отразить его можно на специальном субсчете «отложенный НДС» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

 

УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ

В процессе сбыта продукции, т.е. ее отгрузки и передачи покупателям возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по обычной деятельности и возмещаются покупателями. Расходы на продажу в сумме производственной себестоимости образуют полную фактическую себестоимость продукции, которая рассчитывается при составлении отчетных калькуляций. По дебету данного счета накапливается информация о произведенных расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а по кредиту — списание расходов. Учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» суммы расходов списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж». При частичном списании подлежат распределению:

- в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, произведенной себестоимости или других соответствующих показателей);

- в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Для учета расходов на продажу предназначен активный счет 44 «Расходы на продажу». К нему открываются два субсчета: 44−1 «Коммерческие расходы»; 44−2 «Издержки обращения».

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров (работ, услуг), ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции, товаров (работ, услуг).

Существуют следующие номенклатуры статей расходов на продажу:

В производственных организациях:

- по организации сбыта (маркетинговые услуги);

- на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- по доставке продукции на станцию (пристань) отправления; погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

- рекламные, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами бесплатно и другие);

- другие аналогичные по назначению (по анализу продукции, ее хранению, подработке, подсортировке и т. п.).

Учтенные коммерческие расходы подлежат распределению. Расходы на тару, упаковку и транспортировку продукции включаются прямо в себестоимость продажи продукции согласно первичным документам. Если невозможно применить прямой метод распределения, то используют косвенный способ, т. е. согласно базе распределения (вес, объем, производственная себестоимость, продажная стоимость и пр.). База распределения определяется согласно отраслевой инструкции по калькулированию.

Для распределения расходов находят коэффициент:

Краспр. = сумма расходов на продажу / стоимость отгруженной продукции

Пример.

Предприятие в отчетном месяце отгрузило готовой продукции по производственной себестоимости на сумму 120 000 руб. Реализовано продукции на сумму 85 000 руб. Расходы на продажу за месяц составили 50 000 руб. Распределить расходы на продажу.

1. Находится коэффициент распределения:

Краспр. = 50 000 / 120 000 = 0,4167.

2. Списываются расходы на продажу на реализованную продукцию:

Д-т 90 К-т 44 — 85 000 х 0,4167 = 35 417.

3. Определяются расходы на продажу на отгруженную продукцию: 50 000 - 35 417 = 14 583,

или    35 000 x 0,4167 = 14 583.

 

Второй субсчет 44−2 «Издержки обращения» применяют предприятия торговли, общепита и отражают издержки обращения, сложившиеся при продаже товаров. К ним относятся:

1. Плата за хранение груза на станции грузоотправителя, расходы на экспертизу качества товаров.

2. Расходы на оплату труда (основную, дополнительную).

3. Расходы на аренду и содержание зданий.

4. Амортизация основных средств.

5. Отчисления на ремонт основных средств.

6. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

7. Расходы на хранение, переработку, подсортировку и упаковку товаров.

8. Расходы на торговую рекламу.

9. Расходы на тару.

10. Отчисления на социальные нужды.

11. Налоги, сборы, включаемые в издержки обращения (госпошлина, налог на топливо, экологический налог в пределах норм).

12. Прочие расходы (охрана труда и техническая безопасность, расходы на содержание комнат отдыха, плата медучреждениям за медосмотры, почтовые, телеграфные, аудиторские услуги и прочие).

На себестоимость реализованной продукции все расходы, кроме транспортных и процентов за пользование кредитом, относят сразу, а транспортные расходы и проценты по ссудам списываются согласно специальному расчету и распределяются на остаток товаров.

В зависимости от выбранной предприятием учетной политики по определению выручки от продажи продукции учтенные расходы на продажу со счета 44 «Расходы на продажу» относят:

1) если предприятие определяет выручку от продажи по моменту отгрузки, то вся сумма коммерческих расходов со счета 44 списывается на субсчет 90−2;

2) если по моменту оплаты, то коммерческие расходы списываются со счета 44 на счет 45 в части, приходящейся на отгруженную продукцию, поэтому на счетах 44, 45 может быть дебетовое сальдо. При составлении бухгалтерского баланса имеющиеся остатки со счета 44 присоединяются к товарам отгруженным (сч. 45) без составления корреспонденции счетов.

Корреспонденции счетов по счету 44.

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
44	10	Списаны материалы на упаковку продукции на складе
44	23	Списаны услуги вспомогательных производств по изготовлению тары, доставке продукции по назначению
44 19	76 76	Отражена стоимость услуг сторонних организаций по доставке продукции
76	51	Произведены расчеты со сторонними организациями
68	19	Приняты суммы НДС к зачету
44	70, 68, 69	Отражены расходы по погрузо-разгрузочным работам, выполненным работниками предприятия
44	71	Отражены командировочные расходы в пределах установленных норм по транспортировке готовой продукции (экспедиторам)
90	44	Списаны расходы, если учет выручки ведется по моменту отгрузки
45	44	Списаны расходы, если учет выручки ведется по моменту оплаты

 

 

Содержание хозяйственных операций