Теоретический аспект учета основных средств спкк «нива»

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, видам, принадлежности, использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

· изготовленных на самом предприятии;

· внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал;

· полученных от других организаций и лиц безвозмездно;

· приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Начиная с 1 января 1999 г. организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приеме-передаче основных средств (Форма № OC-I - акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (см. Приложение Б); Форма № ОС-1а - акт о приеме-передаче здания (сооружения); Форма № ОС-1б - акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений)). [14]

Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования. В акте указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами приемной комиссии.

Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом о приеме-передаче оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах. Акт подписывают представители заказчика и монтажной организации и материально ответственное лицо, принявшее переданное оборудование на хранение.

На дефекты, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания оборудования, а также по результатам контроля составляется акт о выявленных дефектах оборудования. В нем указывают по каждому наименованию оборудования выявленные дефекты и мероприятия или работы для устранения выявленных дефектов. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации-исполнителя.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ - по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела) или комиссия, уполномоченные на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего акт сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств.

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств. Накладную выписывает в трех экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика.

Операции по списанию основных средств оформляют актом о списании основных средств (Форма № ОС-4 -- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств); Форма № ОС-4а -- акт о списании автотранспортных средств; Форма № ОС-46 -- акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)). Акт составляет комиссия, назначаемая руководителем организации, в двух экземплярах (первый передается в бухгалтерию, второй остается у сотрудника, ответственного за сохранность объекта).

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (Форма № ОС-6 -- инвентарная карточка учета объектов основных средств (см. Приложение Г); Форма № ОС-6а -- инвентарная карточка группового учета объектов основных средств; Форма № ОС-6б -- инвентарная книга учета объектов основных средств-- для объектов основных средств малых предприятий).[14]

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

· 01 «Основные средства» (активный);

· 02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

· 03 «Основные средства переданные в прокат» (активный);

· 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Проводки по операциям с основными средствами описаны в таблице 3.

Таблица 3 – Корреспонденция счетов по учету основных средств СПКК «Нива»

Дебет		Кредит	Содержание операции
Поступление объектов основных средств от учредителей.
08.4		75.1	Отражена фактическая стоимость основного средства, согласованная учредителями, с учетом оплаченных учредителем и документально им подтвержденных транспортно-заготовительных расходов
01		08.4	Начислена фактическая (первоначальная) стоимость основного средств
Покупка объектов основных средств в счет погашения материального ущерба виновными лицами.
08.4		76	Отражена (начислена) покупная стоимость основного средства
01		08.4	Начислена фактическая покупная (первоначальная) стоимость основного средства
76		73.2	Списана сумма произведенных расходов по приобретению объекта основных средств в счет погашения материального ущерба виновными лицами
Поступление производственных (непроизводственных) объектов основных средств, полученных безвозмездно.
76		98.2.1	Отражена (начислена) задолженность дарителя на рыночную стоимость основного средства с НДС в момент подписания договора дарения. Безвозмездное получение основного средства отражено в качестве доходов будущих периодов
08.4		76	Отражена (начислена) рыночная стоимость основного средства
01		08.4	Начислена фактическая (первоначальная) стоимость основного средства
Поступление производственных объектов основных средств, полученных в качестве средств целевого назначения.
76		86	Отражена задолженность по получению организацией средств целевого назначения
08.4		76	Отражена (начислена) покупная стоимость основного средства без НДС, полученного в качестве средств целевого назначения
19.1		76	Учтен (начислен) НДС по основному средству, полученному в качестве средств целевого назначения
01		08.4	Начислена фактическая (первоначальная) стоимость основного средства с НДС
86		19.1	Списан НДС по основному средству за счет средств целевого назначения (финансирования)
86		98.2.1	Отражены средства целевого назначения (финансирования) в качестве доходов будущих периодов, как активы, полученные коммерческой организацией безвозмездно, при вводе объектов внеоборотных активов в эксплуатацию
Отражение в учете объектов основных средств, не учтенных на счетах бухгалтерского учета.
Продолжение таблицы 3
08.4		91.1	Принят к учету не учтенный на счетах бухгалтерского учета объект основных средств по рыночным ценам. Стоимость основного средства отраженана финансовом результате (прочих доходах) организации
01		08.4	Начислена фактическая покупная (первоначальная) стоимость основного средства
Поступление основных средств, внесенных учредителями в уставный капитал.
08.4		75.1	Отражено поступление объектов основных средств, внесенных в уставный капитал, в денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации.
08.4		60, 76	Отражены расходы на их доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию.
19.1		60, 76	На основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по расходам на доставку основных средств и доведение их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
01		08.4	Принят к учету объект основных средств.
68		19.1	Предъявлен к вычету оплаченный НДС по расходам на доставку и доведение основных средств до состояния, в котором они пригодных к использованию, после принятия к учету объектов основных средств.
Выявленные при инвентаризации основные средства.
01		91.1	Оприходованы по рыночной стоимости неучтенные объекты основных средств, выявленные при инвентаризации.
Списание основных средств.
01 субсчет «Выбыти»	01		Списана первоначальная стоимость объектов основных средств
02	01 субсчет «Выбытие»		Списана начисленная амортизация.
91.2	01 субсчет «Выбытие»		Списана остаточная стоимость объекта основных средств.
83	84		Списана сумма до оценки по проданному объекту основных средств.
91.2	Разные счета		Списаны расходы по выбытию объекта основных средств.
10	91.1		Оприходованы материалы, полученные от демонтажа оборудования и пригодные для ремонта других объектов основных средств по рыночной стоимости.
Амортизация основных средств.
20	02		Начислена амортизация основных средств в основном производстве.
23	02		Начислена амортизация основных средств во вспомогательном производстве.
25	02		Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения.
26	02		Начислена амортизация основных средств управленческого и общехозяйственного назначения.
29	02		Начислена амортизация основных средств в обслуживающих производствах и хозяйствах.
97	02		Начислена амортизация основных средств при осуществлении расходов будущих периодов.
Продолжение таблицы 3
91.2	02		Начислена амортизация основных средств, сданных в аренду.
Переоценка основных средств.
01	83		Увеличена первоначальная стоимость объектов основных средств.
83	02		Увеличена сумма амортизации при переоценке.
01	91.1		Осуществлена дооценка в пределах суммы уценки, проведенной в прошлые отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков.
91.2	02		Увеличена при дооценке сумма амортизации в пределах проделанной ранее уценки, отнесенной на счет прибылей и убытков.
83	01		Уменьшена первоначальная стоимость объектов основных средств в пределах ранее проведенной дооценки.
02	83		Уменьшена сумма амортизации объектов основных средств в пределах проведенной ранее дооценки.
84	01		Уменьшена первоначальная стоимость объектов основных средств сверх сумм проведенной ранее дооценки
02	84		Уменьшена сумма амортизации сверх сумм проведенной ранее дооценки.

 

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездно принятые основные средства приходуются по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления» на первоначальную стоимость. При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счета 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» на сумму прибыли от списания объекта, и по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму убытка от списания объекта.

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал организации, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 «Финансовые вложения» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

· при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;.

· при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

· при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения;

· при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном - умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.

Перед проведением инвентаризации основных средств необходимо проверить наличие и состояние инвентарных карточек (форма № ОС-6), технических паспортов и технической документации, описей и других регистров аналитического учета.

На основные средства, сданные или принятые в аренду или на хранение, проверяется наличие подтверждающих первичных документов. При отсутствии этих документов необходимо их восстановить (оформить).

При инвентаризации основного средства комиссия должна осмотреть объект на предмет соответствия основным техническим и эксплуатационным характеристикам. При инвентаризации недвижимости необходимо проверить документы, подтверждающие факт собственности организации на проверяемые объекты (также проверяется наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов). При инвентаризации транспортных средств, машин и оборудования осуществляется сверка заводских инвентарных номеров с данными технических паспортов на изделия.

Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись основных средств по форме № ИНВ-1. Если обнаружены расхождения и неточности в наименовании или основных характеристиках основного средства в описи указываются правильные сведения и технические показатели. Неучтенные модификации объектов ОС, приведшие к изменению назначении этих объектов или увеличению (уменьшению) их балансовой стоимости должны быть отражены в описи с указанием данных о произведенных изменениях.

Если в результате инвентаризации выявлены расхождения между фактическим наличием и учетными данными формируется сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств по форме № ИНВ-18. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации, инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись, в которой указываются дата ввода в эксплуатацию и причины, приведшие к их непригодности. [21]

В налоговом учете величина амортизационных отчислений конкретного объекта основных средств тоже определяется на основе двух его характеристик: первоначальной стоимости и срока полезного использования. Сроки полезного использования основных средств предприятий представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Срок полезного использования ОС по группам.

№ группы	Срок полезного использования
1	От 1 года до 2 лет включительно
2	От 2 лет до 3 лет включительно
3	От 3 лет до 5 лет включительно
4	От 5 лет до 7 лет включительно
5	От 7 лет до 10 лет включительно
6	От 10 лет до 15 лет включительно
7	От 15 лет до 20 лет включительно
8	От 20 лет до 25 лет включительно
9	От 25 лет до 30 лет включительно
10	Свыше 30 лет

 

На те основные средства, которые не попадают в соответствующие группы, сроки полезного использования устанавливается в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. Если основные средства уже некоторое время эксплуатировались до принятия классификатора, то их следует перевести в соответствующую группу. В целях определения налогооблагаемой базы от прибыли при переводе следует руководствоваться следующими правилами:

· если амортизация на основное средство будет начисляться линейным способом, то в качестве его балансовой стоимости принимается восстановительная стоимость;

· если амортизация на основное средство будет начисляться нелинейным способом, то в качестве его балансовой стоимости принимается остаточная стоимость;

· для основных средств, переводимых в группы 8-10, обязателен линейный способ начисления амортизации.

При приобретении организацией основных средств, бывших в употреблении, срок их полезного использования может быть назначен с учетом количества лет эксплуатации у предыдущих собственников или определен самостоятельно, исходя из требований техники безопасности и других факторов.

Предприятие вправе увеличивать срок полезного использования конкретного объекта основных средств после ввода его в эксплуатацию в пределах его амортизационной группы, если была проведена его реконструкция или модернизация, реально увеличивающая этот срок.

Амортизация основных средств в налоговом учете может осуществляться двумя способами: линейным и нелинейным. Линейный способ начисления амортизации совпадает с линейным способом, применяемым в бухгалтерском учете. Месячная норма отчислений вычисляется в процентах от первичной (восстановительной) стоимости по формуле:

k= 1/n*100%,

где k- норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости актива; n- количество месяцев полезного использования.

Следует обратить внимание, что в налоговом учете законодательство, оперирует не годовыми, а месячными нормами амортизационных отчислений.

Нелинейный способ начисления амортизации в налоговом учете близок к способу уменьшаемого остатка, используемому в бухгалтерском учете. Он состоит в том, что месячная норма амортизационных отчислений вычисляется в удвоенных процентах от остаточной стоимости актива по формуле:

k= 2/n*100%,

где k- норма амортизации в процентах к остаточной стоимости актива; n – текущее количество месяцев полезного использования.

Как отмечалось выше, метод уменьшаемого остатка напрямую заимствован из международных стандартов бухгалтерского учета, где он носит название метода «двойной остаточности». Он предполагает по истечению срока полезного использования объекта наличие у него некой остаточной стоимости, по которой он может быть реализован на сторону. Остаточная стоимость включает в себя стоимость материальных ценностей, которые могут быть извлечены при разработке объекта. В российском учете это понятие сейчас не употребляется. Поэтому для обеспечения полной амортизации в налоговом учете используется следующий подход. Как только остаточная стоимость объекта, амортизируемая по линейному методу, достигнет величины 20 % от первоначальной стоимости, то она принимается за базовую стоимость, а величина последующих ежемесячных сумм амортизационных отчислений определяется путем деления базовой стоимости на количество оставшихся месяцев полезного использования:

a= b< 0, 2 * B/no,

где a- сумма амортизационных отчислений на последнем этапе полезного использования актива;

B – первоначальная стоимость актива;

b – остаточная стоимость актива, достигшая величины, равной или меньшей 20 % от первоначальной стоимости;

no – количество оставшихся месяцев полезного использования.

При повышенной сменности работы организации для определения сумм амортизационных отчислений в налоговом учете модно применять повышающий коэффициент, значение которого не должно быть выше 2.

Для основных средств, относящихся к амортизационным группам 4-10, и являющихся предметами аренды или лизинга, можно применять повышающий коэффициент в пределах до 3 единиц. Для легковых автомобилей, первоначальная стоимость которых превышает сумму 300 000 руб. и для пассажирских микроавтобусов первоначальной стоимости более 400 000 руб. к основной норме амортизации применяется понижающий коэффициент 0,5. это относится к случаям, когда подобные объекты являются предметами аренды или лизинга. [21]