Вопрос 3. Заполнение основных разделов отчета о финансовых результатах

 

Порядок формирования показателей строк отчета.

В строке 2110 «Выручка» отражается сумма выручки, учтенная по кредиту счета 90, счет 90-1 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг», в корреспонденции со счетом 62. Из выручки исключаются суммы НДС, акцизов и экспортных пошлин.

Под доходами в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» понимается увеличение экономических выгод и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала.

Показатель выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг является обобщающим. В случае осуществления нескольких видов деятельности организации должны раскрыть доходы обособленно по каждому виду деятельности, для чего можно использовать свободные строки и расположить их ниже рассмотренного показателя.

В строке 2120 «Себестоимость продаж» раскрывается. величина прямых затрат, которые признаются при продаже товаров и продукции, а также связанными с выполнением работ, оказанием услуг и направлены непосредственно на получение выручки от продаж. Под расходами в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» признается уменьшение экономических выгод и (или) погашение обязательств, приводящее к уменьшению капитала.

Д 90-2 «Себестоимость продаж» — К 20, 40, 41 «Товары», 43 — списана себестоимость продаж.

В себестоимость продаж включаются расходы по обычным видам деятельности (п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99): расходы, связанные с изготовлением продукции; расходы, связанные с приобретением товаров; расходы, связанные с выполнением работ; расходы, связанные с оказанием услуг, и иные расходы в зависимости от характера деятельности организации.

Величина расходов определяется исходя из цен и условий договоров на поставку материальных ценностей, трудовых договоров и т.п. В себестоимость включается доля расходов, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущие периоды и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи.

Показатель по строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работы, услуг) и величиной себестоимости.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отражаются затраты организации, связанные с продажей продукции. Значение показателя определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90-2 в корреспонденции со счетом 44.

Коммерческие расходы могут признаваться в бухгалтерском учете полностью в году их признания или распределяться между проданной и непроданной продукцией. Способ признания расходов на продажу должен быть оговорен в учетной политике.

Строка 2220 «Управленческие расходы» заполняется организациями, которые в соответствии с учетной политикой формируют сокращенную себестоимость продукции (работ, услуг). В этом случае управленческие расходы собираются на счете 26 и списываются в полной сумме в кредит счета 90-2.

В строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается информация о прибыли (убытке) организации, которая равна разнице между доходами и расходами от обычных видов деятельности, исчисляется путем вычитания из показателя «Валовая прибыль» величины коммерческих и управленческих расходов:

Стр. 2200 = стр. 2100 - стр. 2210 - стр. 2220.

Если в результате получится отрицательная величина, т.е. убыток, то сумма отражается в отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» отражается информация о доходах организации, полученных от участия по вкладам в уставный капитал других организаций и являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ 9/99).

В строке 2320 «Проценты к получению» отражается сумма процентов, которые организация должна получить по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, предоставленным займам, а также за хранение денежных средств на счетах в банках.

Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период исходя из условий договора. При этом условия признания процентов в бухгалтерском учете аналогичны условиям признания выручки от реализации продукции.

В строке 2330 «Проценты к уплате» отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов, например начисленные по собственным долговым ценным бумагам, кредитам и займам и др. Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров.

В строке 2340 «Прочие доходы» раскрывается величина прочих расходов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций».

К прочим доходам относятся:

1) пени, неустойки к получению за нарушение условий хозяйственных договоров;

2) стоимость активов, полученных безвозмездно;

3) поступления, связанные с возмещением организации убытков;

4) излишки, выявленные при инвентаризации;

5) плата за пользование объектами основных средств, переданными по договору текущей аренды (если это не является основным видом деятельности), и т.д.

Д 62, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 91 — начислен прочий доход

По строке 2350 «Прочие расходы» отражается величина расходов, признаваемых в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций»:

1) штрафы, пени, неустойки к уплате за нарушение условий хозяйственных договоров;

2) возмещения другим организациям убытков;

3) суммы дебиторской задолженности, списанные по истечении сроков исковой давности;

4) недостачи, выявленные при инвентаризации, по которым виновные не установлены;

5) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие объекты интеллектуальной собственности;

6) региональные и местные налоги т.д.

По строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения. Показатель определяется расчетным путем:

Стр. 2300 = стр. 2200 + стр. 2310 + стр. 2320 -
- стр. 2330 + стр. 2340 - стр. 2350.

Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она отражается в ОПУ в круглых скобках.

Дальнейшее формирование показателей отчета производят с выполнением требований, установленных ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Показатель строки 2410 «Текущий налог на прибыль» — это сумма налога, начисленного к уплате в бюджет. Ее величина, исчисленная за отчетный период, отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль.

В строке 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» указывается информация о постоянных налоговых обязательствах (ПНО) и о постоянных налоговых активах (ПНА), в отчете о финансовых результатах сальдируется и показывается в виде разницы по этой строке.

Под ПНА понимают сумму налога на прибыль, которая исключается из расчета налога на прибыль в отчетном периоде и не признается в следующих налоговых периодах:

Д 68 — К 99 — отражена сумма налога на прибыль, которая исключается из расчета в отчетном периоде и не признается в следующих налоговых периодах.

Постоянные налоговые обязательства, наоборот, увеличивают сумму налога на прибыль в отчетном периоде единовременно:

Д 99 — К 68 — отражена сумма налога на прибыль, соответствующая ПНО и увеличивающая сумму налога на прибыль единовременно.

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Постоянные разницы возникают в результате:

1) превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения прибыли в пределах норм;

2) непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества другим организациям;

3) образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени не будет принят для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыть;

4) непризнания для целей налогообложения прибыли убытка, связанного с появлением разницы между балансовой и согласованной стоимостью имущества при внесении его в уставный капитал других организаций;

5) прочих аналогичных различий.

При заполнении строки 2430 «Изменения отложенных налоговых обязательств (ИОНО)» следует учитывать, что отложенные налоговые обязательства равняются величине налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, умноженных на ставку налога на прибыль. Их начисление отражается записью:

Д 68 — К 77 «Отложенные налоговые обязательства» — отражена сумма ОНО.

В следующем налоговом периоде часть ОНО увеличивает сумму налога на прибыль:

Д 77 — К 68 — уменьшена сумма ОНО.

Отложенные налоговые обязательства, списанные на счет прибылей и убытков при выбытии актива, по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов, отражаются бухгалтерской записью:

Д 77 — К 99 — списано ОНО в связи с выбытием объекта учета.

Таким образом, по этой строке должна найти отражение разница, между кредитовым и дебетовым оборотом за отчетный период по счету 77. Если кредитовый оборот (начисление обязательств) превышает дебетовый оборот (списание или погашение ОНО), то результат уменьшит прибыль (увеличит убыток). В противном случае прибыль будет увеличена (убыток уменьшен).

В строке 2450 «Изменения отложенных налоговых активов (ИОНА)» указывается разница между признанными в отчетном периоде и принятыми к вычету (списанными) активами (разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09).

Признание отложенных налоговых активов (ОНА) в бухгалтерском учете отражается записью

Д 09 — К 68 — признан ОНА.

В отчетном периоде могут быть приняты к вычету суммы налога на прибыль, признанные в прошлых отчетных периодах:

Д 68 — К 09 — уменьшен ОНА.

Кроме того, ОНА, списанные на счет прибылей и убытков при выбытии актива, по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов, отражается записью

Д 99 — К 09 — списан отложенный налоговый актив в связи с выбытием объекта учета.

Разница между признанными в отчетном периоде и принятыми к вычету (списанными) активами может иметь как положительное, так и отрицательное значение. Если эта разница положительная, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток). Если разница отрицательная, то полученный результат нужно вычитать из прибыли (прибавлять к убытку) и отражать в круглых скобках.

По строке 2460 «Прочее» отражаются суммы штрафных санкций за просрочку платежей, занижение налоговых баз и т.п.

Показатель строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» рассчитывается по формуле

ЧП = ПН - ТНП ± ИОНА ± ИОНО,

где ЧП — чистая прибыль (убыток) за отчетный период (стр. 12400);

ПН — прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 2300);

ТПН — текущий налог на прибыль (стр. 2410);

ИОНО — изменение отложенных налоговых обязательств, т.е. разница между признанными к уменьшению налога на прибыль (кредитовый оборот счета 77) и начисленными суммами налога на прибыль (дебетовый оборот счета 77) в отчетном периоде (стр. 2430);

ИОНА — изменение отложенных налоговых активов, т.е. разница между признанной величиной (дебетовый оборот счета 09) и принятой к вычету (кредитовый оборот счета 09) в отчетном периоде (стр. 2450).

 

Порядок заполнения статей отчета о финансовых результатах

 

Строка отчета	Код строки		Порядок формирования показателя
Выручка	2110		Разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами субсчетов «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Вывозные таможенные пошлины» счета 90
Себестоимость продаж	2120		Дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и 45. Организации, которые используют для учета затрат на производство счет 40, должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» счета 90 на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту по субсчету «Себестоимость продаж», а если ниже – то вычитается из него
Валовая прибыль (убыток)	2100		Разница между стр. 2110 и 2120
Коммерческие расходы	2210		Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 44
Управленческие расходы	2220		Дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 в корреспонденции со счетом 26
Прибыль (убыток) от продаж	2200		Разность стр. 2110 и стр. 2120, 2210 и 2220
Доходы от участия в других организациях	2310		Кредитовый оборот субсчета счета 91, на которых показана величина доходов от долевого участия в других организациях
Проценты к получению	2320		Кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению
Проценты к уплате		2330	Дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате
Прочие доходы		2340	Кредитовый оборот по субсчетам счета 91, где указаны прочие доходы, за минусом суммы НДС
Прочие расходы		2350	Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения		2300	Стр. 2200 + стр. 2310 + стр. 2320 – стр. 2330 + стр. 2340 – стр. 2350
Текущий налог на прибыль		2410	Разница между кредитовым и дебетовым оборотом субсчета «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль» счета 68 за отчетный период
Постоянные налоговые обязательства (активы)		2421	Разница между записями Д99 – К68 субсчета «Расчеты о налогу на прибыль в части постоянных налоговых обязательств» и Д68 – субсчет «Расчеты по налогу на прибыль в части постоянных налоговых активов» - К99. Положительная разница записывается в круглых скобках, а отрицательная – без круглых скобок
Изменения отложенных налоговых обязательств		2430	Разница между кредитовым и дебетовым оборотами счета 77 (если результат положительный, то его записывают в круглых скобках и вычитают из строки 2300, если отрицательный – прибавляют к строке 2300)
Изменение отложенных налоговых активов		2450	Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его прибавляют к стр. 2300, если отрицательный – записывают в круглых скобках и вычитают из стр. 2300)
Прочие		2460	Суммы штрафных санкций, начисленных в бюджет за просрочку платежей, занижение налоговых баз и т.п.
Чистая прибыль (убыток)		2400	Стр. 2300 – стр. 2410 ± стр. 2421 ±стр. 2430 ± стр. 2450 – стр. 2460

 

Показатель строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» информирует пользователя о финансовом результате деятельности организации за отчетный период и является базой для распределения прибыли между учредителями (акционерами). Построчная формула для определения величины чистой прибыли выглядит так;

Стр. 2400 = стр. 2300 - стр. 2410 - стр. 2421 — стр. 2430 + стр. 2450.

Вопросы для самоконтроля

1. Что представляет собой валовая прибыль в отчете о финансовых результатах?

2. Что представляет собой прибыль (убыток) от продаж в отчете о финансовых результатах?

1. Как рассчитывается статья «Текущий налог на прибыль» при наличии постоянных и временных разниц?
2. В состав какой статьи включаются суммы, подлежащие получению за предоставленные займы на единовременной основе?
3. В состав какой статьи отчета о финансовых результатах включаются суммы, подлежащие получению за участие в уставных капиталах других организаций (при условии, что данный вид деятельности не является предметом деятельности)?

ПЛАН ЗАНЯТИЯ № 4

Дисциплина: МДК 04.01 «Технология составления бухгалтерской отчетности»

Тема: Составление отчета об изменении капитала

Цель занятия: объяснить составление отчета об изменении капитала