Основные условия перехода на упрощенную систему налогообложения

 

Упрощенная система налогообложения (УСН) предназначена для малых фирм и индивидуальных предпринимателей. Порядок перехода на УСН и правила работы на этом налоговом режиме установлены главой 26.2 НК РФ. Перейти на УСН просто, но это может сделать не каждый. В статье 346.12 НК перечислены те, кому закон запрещает работать на УСН [1].

Так, не имеют право перейти на УСН:

фирмы, у которых имеются филиалы и представительства;

банки;

страховщики;

негосударственные пенсионные фонды;

инвестиционные фонды;

профессиональные участники рынка ценных бумаг;

ломбарды;

производители подакцизных товаров;

разработчики месторождений полезных ископаемых (за исключением общераспространенных);

фирмы и предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

нотариусы, занимающиеся частной практикой;

адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие формы адвокатских образований;

компании - участницы соглашений о разделе имущества;

агрофирмы и предприниматели, которые перешли на уплату единого сельхозналога;

фирмы, в которых участвуют другие компании, и их доля в уставном капитале составляет более 25%. Это ограничение не относится к фирмам, чей уставный капитал полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов с долей инвалидов в среднесписочной численности работников не менее 50%, а также к некоммерческим организациям;

бюджетные учреждения;

все иностранные компании на территории России (приложение 2).

Остальные фирмы и предприниматели, которые хотят работать на «упрощенке», должны соответствовать определенным критериям:

уровень дохода;

численность работников;

остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов.

Величина дохода

Сумма дохода за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, не должна превышать 45 000 000 рублей. Доходы определяются в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. Они складываются из доходов от реализации за вычетом НДС и внереализационных доходов. Если по отдельным видам деятельности (например, по розничной торговле или транспортным услугам) налогоплательщик платит «вмененный» налог, то рассчитывать лимит дохода для «упрощенки» следует по деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, то есть доход, который получен от деятельности на ЕНВД, брать в расчет не нужно.

Если налогоплательщик захочет перейти на УСН с 2014 г., его доход за 9 месяцев 2013 г. не должен превышать 45 000 000 рублей.

Эту сумму на коэффициент-дефлятор не индексируют [1].

Коэффициент-дефлятор ежегодно утверждается Минэкономразвития России своим приказом.

Предельная сумма доходов, которая позволяет оставаться на УСН зависит от того, как применять коэффициент-дефлятор.

В пункте 2 статьи 346.12 НК РФ сказано: «величина предельного размера доходов организации… подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год».

Однако Минфин в своих письмах (от 3 марта 2009 г. № 03-11-06/2/33, от 7 мая 2009 г. № 03-11-06/2/82) высказывает другую точку зрения. Вывод из этих писем таков: сумму 20 000 000 рублей нужно корректировать на коэффициент-дефлятор только один раз. По мнению Минфина, в текущем коэффициенте Минэкономразвития уже учло все коэффициенты за предыдущие года. Однако президиум Высшего Арбитражного Суда с этим не согласился. Арбитры в своем постановлении от 12 мая 2009 г. № 12010/08 указали, что из статьи 346.12 НК РФ прямо следует, что коэффициенты-дефляторы должны последовательно перемножаться. Из этого вытекает, что организации и предприниматели не потеряют право остаться на УСН в 2009 г., если их доход не превысит 57 904 102,94 рубля (20 000 000*1,132*1,241*1,34*1,538). ФНС и Минфину России пришлось согласиться с таким порядком. В своем совместном письме от 3 июля 2009 г. № ШС-22-3/539@ они рекомендуют нижестоящим налоговым органам учитывать позицию ВАС при рассмотрении подобных вопросов.

С 1 января 2010 года прекратились споры по вопросу о предельной сумме, которая позволит оставаться на УСН, так как начал действовать пункт 4.1 статьи 346.13 НК РФ. В нем прямо установлено, что организация или предприниматель теряет право остаться на «упрощенке», если доход за отчетный (налоговый) период превысит 60 000 000 рублей.

Остаться в пределах разрешенного дохода можно не только не снижая, но даже наращивая обороты. Для этого вместо договора купли-продажи можно заключить договор комиссии, где «упрощенец» будет посредником, а контрагент (покупатель) - заказчиком. Под свою ответственность, но на деньги покупателя будут приобретаться для него товары. За эту услугу «упрощенец» получит комиссионное вознаграждение. Его размер нужно установить равным сумме ожидаемой прибыли от сделки. В результате от всех денег, которые перечислит покупатель, доходом (выручкой) будет считаться только сумма комиссионных (пп.9п.1 ст.251 НК РФ).

 

Рис 1. Процесс выступления «упрощенца» в качестве посредника

 

Численность работников

Средняя численность работников не должна быть больше 100 человек.

Правила расчета этого показателя есть в постановлении Росстата от 12 ноября 2008 года №278. Если лимит немного превышен, число работников можно сократить до этого значения. Для этого есть несколько способов.

Проще всего оформить часть людей на неполный рабочий день или совместителями. Тогда можно учитывать их пропорционально отработанному времени. А поскольку такие работники заняты не все 8 часов в день, то каждый их них составит меньше единицы в средней численности фирмы (например, 10 человек работают по 5 часов: 10чел х 5час/8 час=6 чел).

Более сложный вариант - это аутстраффинг. Увольняется избыточная часть сотрудников. Их принимает к себе на работу дружественная фирма или предприниматель. После этого персонал берется в аренду и за него перечисляются арендные платежи.

Стоимость имущества

Остаточная стоимость имущества основных средств и нематериальных активов, используемых для получения доходов, не должна превышать 100 000 000 рублей.

Оценивают имущество по данным бухгалтерского учета.

При смене обычной системы налогообложения на упрощенную остаточная стоимость имущества и прав определяют как разницу между их первоначальной стоимостью и суммой амортизации, начисленной до перехода на упрощенку.

При переходе на УСН с ЕСХН: остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, которая сложилась на момент перехода на сельхозналог, уменьшают на сумму расходов, предусмотренным пп.2.п.4.ст.346.5 НК РФ.

При переходе на УСН с ЕНВД, остаточная стоимость находится как разница между ценой приобретения (изготовления, сооружения) этих активов и суммой амортизации за период применения ЕНВД. Эту величину рассчитывают по правилам бухгалтерского учета.

Не выйти за пределы не так уж и сложно. А в случае превышения этой отметки следует иметь в виду следующее.

В расчет этого показателя берут не все основные средства, а только амортизируемые (пп.16 п.3 ст. 346.12 НК РФ).

Поскольку земельные участки не являются амортизируемым имуществом (п.2. ст.256 НК РФ), их стоимость при определении лимита не учитывается.

Фирма на «упрощенке», открывшая филиал, должна перейти на общий режим налогообложения (п.3 ст. 346.12 НК РФ). Но если вместо филиала она создаст обособленное подразделение, то может остаться на «упрощенке» (письмо Минфина России от 27 марта 2008 года № 03-11-01/2/06).

Обособленным считают любое подразделение с оборудованными рабочими местами, созданное фирмой вне места ее нахождения (п.2 ст. 11 НК РФ), а таких понятий, как филиал или представительство, в этом документе нет. Зато в статье 5 ГК РФ сказано, что представительства и филиалы действуют на основании положений, утвержденных головной организацией, и должны быть указаны в ее учредительных документах. Руководители таких структур назначаются и действуют на основании доверенности. Следовательно, если не упоминать в уставе фирмы о филиале, не утверждать соответствующего подразделения и не назначать руководителя, такое подразделение можно считать обособленным. А это значит, что фирма имеет право по-прежнему работать на «упрощенке». Такой же точки зрения придерживаются и судьи (постановление ФАС Центрального округа от 6 мая 2003 г. по делу № А09-585/03-30, ФАС Северо-Западного округа от 30 октября 2003 г. по делу № А42-969/03-23 и другие).