Использование векселей в расчетах за отгруженные товары

Учет векселей у поставщика

Организация, получившая вексель у покупателя принимает его к учету как средство обеспечения долга на счет 62 субсчет «Векселя полученные». При этом выручка от продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг в соответствии с ПБУ 9/99 принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, т.е. с учетом причитающихся к уплате процентов[10].

Оплата векселя сопровождается записями по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 субсчета «Векселя полученные».

Суммы, полученные в виде процентов (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) векселям облагаются НДС в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента [2].

Учет векселей у поставщика в случае, когда покупатель расплачивается собственным векселем, рассмотрим на примере:

1) ОАО «Ника» реализовало ООО «Юг» панели на сумму 59000 руб., включая НДС 18%. ООО «Юг» выдало в счет оплаты за панели собственный процентный вексель на сумму 65000 руб. со сроком погашения через 2 месяца. Спустя 60 дней вексель был оплачен.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ – 13%.

В учете у ОАО «Ника» будут сделаны следующие записи:

 

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Д	К
При реализации продукции и получении векселя.
1. Отгружена продукция покупателю.	59000	62	90.1
2. Начислен НДС с отгруженной продукции.	9000	90.3	68
3. Уплачен НДС в бюджет.	9000	68	51
4. От покупателя получен вексель с отсрочкой платежа на 60 дней.	59000	62 с/c «Векселя получ.»	62
	6000	62 с/c «Векселя получ.»	90.1
5. Начислен НДС с дисконта по векселю.	723	90.3	68
6. Уплачен НДС.	723	68	51
7. Вексель учтен за балансом в качестве полученного обеспечения.	65000	008
После оплаты векселя (через 60 дней).
8. Произведена оплата векселя.	65000	51	62 с/c «Векселя получ.»
9. Вексель списан с забалансового учета.	65000		008

 

Покупатель может рассчитаться векселем 3-го лица (векселем банка или векселем сторонней организации).

Вексель 3-го лица – это для покупателя такой вексель, векселедателем которого, т.е. обязанным по нему лицом, не является покупатель. При передаче такого векселя продавцу в качестве средства оплаты, задолженность, связанная с поставкой товаров, работ, услуг, погашается.

Бухгалтерский учет векселей третьих лиц, полученных в качестве оплаты за поставленные товары (работы, услуги) осуществляется на счете учета финансовых вложений (58). Их оценка производится в сумме фактических затрат по приобретению векселя, т.е. исходя из стоимости проданных товаров, работ, услуг.

Отчуждение векселя 3-го лица другой организации может производиться в двух формах: путем передачи по индоссаменту и путем предъявления к оплате.

Информация о выбытии данной ценной бумаги в обоих случаях накапливается на счете 91.

Порядок учета операций, когда покупатель рассчитывается векселем 3-го лица, рассмотрим на примере:

2) ОАО «ЖБЗ» реализовало тресту «КПД» панели на 944000 руб. (с НДС 18%).

Себестоимость панелей – 650000 руб.

«КПД» рассчитался за панели банковским векселем номиналом 1000000 руб., который в последствии был предъявлен банку к оплате.

В учете у ОАО «ЖБЗ» будут следующие записи:

 

Содержание хозяйственной операции.	Сумма	Д	К
При реализации продукции и получении векселя.
1. Отгружена продукция покупателю.	944000	62	90.1
2. Начислен НДС с отгруженной продукции.	144000	90.3	68
3. Уплачен НДС в бюджет.	144000	68	51
4. Списана себестоимость отгруженной продукции.	650000	90.2	43
5. Отражен финансовый результат от продажи продукции.	150000	90.9	99
6. От покупателя получен банковский вексель номиналом 1000000 руб.	944000	58	62
После погашения векселя.
7. Отражено поступление на расчетный счет денежных средств в связи с погашением векселя.	1000000	51	91.1
8. Списана балансовая стоимость векселя.	944000	91.2	58
9. Отражен финансовый результат по выбытию векселя.	56000	91.9	99

 

Учет векселей у покупателя

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам за товары (работы, услуги), обеспеченные выданными векселями не списываются со счета 60, а учитываются обособленно в аналитическом учете к счету 60 на субсчете «Векселя полученные». На этом субсчете задолженность, обеспеченная векселем числится до момента её погашения.

Если вексель выдается с дисконтом (за рассрочку платежа), то поступившие материалы, выполненные работы и оказанные услуги принимаются к учету в сумме обязательств по векселю, т.е. с учетом причитающегося дисконта.

Порядок учета операций у покупателя в случае, когда он рассчитывается собственным векселем, рассмотрим на примере (1).

3) В учете у ООО «Юг» будут сделаны следующие записи:

 

Содержание хозяйственной операции.	Сумма	Д	К
1. Получены материалы.	50000	10	60
2. Учтен НДС по приобретенным ценностям	9000	19	60
3. Возмещен НДС из бюджета.	9000	68	19
4. Поставщику выдан собственный вексель на сумму 65000 руб. (за рассрочку платежа)	59000	60	60с/c «Векселя выдан.»
	6000	10	60с/c «Векселя выдан.»
5. Выданный вексель учтен за балансом в качестве выданного обеспечения.	65000	009
6.С расчетного счета перечислен долг поставщику в связи с оплатой векселя (через 60 дней)	65000	60с/c «Векселя выдан.»	51
7. Выданный вексель списан с забалансового учета.	65000		009

 

Покупатель может рассчитаться за приобретенные ТМЦ, работы, услуги векселем 3-го лица (эти векселя могут быть получены организацией от своего покупателя в качестве оплаты или куплены (финансовые векселя)).

В соответствии с НК РФ при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя (либо векселя третьего лица, полученного в обмен на собственный вексель) суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком-векселедателем при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю [2].

Порядок учета операций у покупателя, когда он рассчитывается векселем 3-го лица рассмотрим на примере:

4) ОАО «Ника» приобрело партию товара за 59000 руб., в т.ч. НДС‑9000.В счет оплаты ОАО «Ника» выдало вексель третьего лица, полученный от своего покупателя за отгруженную ему продукцию. Стоимость отгруженной продукции 57820, в т.ч.НДС – 8820 руб.

В учете у ОАО «Ника» будут сделаны следующие записи:

 

Содержание хозяйственной операции.	Сумма	Д	К
1. Получены товары от поставщика.	50000	41	60
2. Учтен НДС по приобретенным товарам.	9000	19	60
3. Поставщику индоссирован вексель 3-го лица, полученный за продукцию.	57820	60	62 с/c «Векселя получ.»
4. Отражен доход от передачи векселя.	1180	60	91.1
5. Возмещен НДС.	8820	68	19
6. Списан НДС за счет собственных средств.	180	91.2	19
7. Отражен финансовый результат по выбытию векселя.	1000	91.9	99