Учет операций, связанных с передачей векселя в залог

 

Согласно п. 1 ст. 336 ГК РФ предприятие имеет право передавать в залог принадлежащий ему вексель. На юридическом языке организация, передающая ценную бумагу в залог, называется залогодателем. А предприятие, которое получает эту ценную бумагу в залог, – залогодержателем.

Передача ценных бумаг в залог оформляется договором залога (установлено п. 3 ст. 334 Г. КРФ).В договоре залога должно быть указано, какие векселя передаются в залог, а также должна быть дана их денежная оценка; должен быть прописан порядок исполнения обязательств, которые обеспечены залогом. В договоре необходимо установить, у кого будут находиться заложенные векселя. В соответствии с п. 4 ст. 338 ГК РФ заложенный вексель может храниться либо в депозите нотариуса, либо у залогодержателя. Стороны договора залога по обоюдному согласию могут установить и иной порядок хранения обремененных векселей.

После передачи векселя в залог бухгалтер залогодателя делает проводку внутри счета 58 «Финансовые вложения».

Кроме того, бухгалтер залогодателя отражает по дебету забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» стоимость переданных векселей.

По обыкновению заложенные векселя хранятся в депозите у нотариуса. За эту услугу нотариусу платят деньги. В налоговом учете суммы, уплаченные нотариусу, включаются в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 31 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В бухгалтерском учете такую плату включают в операционные расходы.

Предприятие, получившее в залог вексель от своего дебитора, должно учесть его по дебету забалансового счета 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Причем такие векселя следует отражать в оценке, которая предусмотрена договором залога.

Сразу же после того, как залогодатель расплатился с залогодержателем, обремененные векселя перестают считаться заложенными и их возвращают владельцу.

В учете залогодателя эта ситуация отражается следующим образом:

Д 58 «Фин. Вложения», с/c «Векселя» К58 «Фин. Вложения», с/c «Векселя, переданные в залог» – возвращены векселя из залога,

К 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» – снято обременение векселей.

В учете залогодержателя возврат полученных векселей их владельцу отражается записью:

К 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» – возвращены залогодателю ценные бумаги.

Рассмотрим следующие примеры:

6) ООО «Система» купило материалы у ООО «Оптима» на сумму 10000 руб. (в т.ч. НДС – 1667 руб.).Согласно договору ООО «Система» должно оплатить материалы только через 4 месяца. Чтобы обеспечить исполнение своих обязательств, ООО «Система предоставило ООО «Оптима» в залог векселя Сбербанка. Во время действия договора залога векселя будут храниться у ООО «Оптима». Стоимость заложенных векселей в учете ООО «Система» равна 10000 руб. По такой же цене эти векселя были оценены и в договоре о залоге. Получив материалы и предоставив векселя в залог, бухгалтером ООО «Система» будут сделаны следующие записи:

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Д	К
1. Оприходованы материалы.	8333	10	60
2. Учтен НДС по приобретенным ценностям.	1667	19	60
3. Переданы векселя в залог.	10000	58с/с «Векс.пер. в залог»	58с/с «Векс.»
4. Отражены векселя, переданные в залог.	10000	009

 

ООО «Система» через 4 месяца расплатилось с ООО «Оптима». За это ООО «Оптима» отдало ООО «Система» заложенные векселя. В бухгалтерском учете ООО «Система» это отразится следующими записями:

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Д	К
5. Перечислены деньги ООО «Оптима».	10000	60	51
6. Зачтен НДС	1667	68	19
7. Возвращены векселя из залога.	10000	58с/с «Векс.»	58с/с «Векс.пер. в залог»
8. Снято обременение с векселей.	10000		009

 

7) ООО «Система» отгрузило продукцию ООО «Оптима» на 10000 руб. (в т.ч. НДС – 1667 руб.). Фактическая себестоимость продукции равна 6000 руб. Деньги за отгруженную продукцию ООО «Система» должно получить только через 3 месяца. ООО «Оптима» гарантировало оплату, предоставив ООО «Система» векселя Сбербанка. Согласно договору залога эти векселя стоят 10000 руб.

После того как продукция была отгружена, бухгалтером ООО «Система» будут сделаны записи:

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Д	К
1. Отражена выручка.	10000	62	90.1
2. Начислен НДС с отгруженной продукции.	1667	90.3	68
3. Уплачен НДС в бюджет.	1667	68	51
4. Списана фактическая себестоимость продукции.	6000	90.2	43
5. Отражена прибыль от продажи.	2333	90.9	99
6. Получены векселя в залог.	10000	008

 

ООО «Оптима» своевременно расплатилось с ООО «Система». В бухгалтерском учете ООО «Система» эта ситуация отразится:

 

Содержание хозяйственной операции	Сумма	Д	К
7. Поступили деньги от ООО «Оптима».	10000	51	62
8. Возвращены залогодержателю ценные бумаги.	10000		008