Расчеты с собственником в государственных и муниципальных унитарных предприятиях

В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (далее – Закон N 161-ФЗ) унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме унитарных предприятий могут быть созданы в том числе муниципальные предприятия (МУП). Имущество МУП принадлежит на праве собственности муниципальному образованию. От имени муниципального образования права собственника имущества унитарного предприятия осуществляют органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.

Согласно п. п. 3, 4 ст. 9 Закона N 161-ФЗ устав унитарного предприятия должен в числе прочего содержать перечень фондов, создаваемых унитарным предприятием, размеры, порядок формирования и использования этих фондов, сведения о размере его уставного фонда, о порядке и об источниках его формирования, а также о направлениях использования прибыли. На основании п. 1 ст. 16 Закона N 161-ФЗ унитарное предприятие за счет остающейся в его распоряжении чистой прибыли создает резервный фонд в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом унитарного предприятия. Средства резервного фонда используются исключительно на покрытие убытков унитарного предприятия.

Порядок реализации собственником имущества унитарного предприятия права на получение прибыли от использования имущества, принадлежащего унитарному предприятию, установлен ст. 17 Закона N 161-ФЗ, п. 2 которой определено, что муниципальное предприятие ежегодно перечисляет в соответствующий бюджет часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в порядке, в размерах и в сроки, которые определяются органами местного самоуправления. Поскольку в рассматриваемой ситуации уставом МУП установлено, что перечислению в местный бюджет подлежит 90% чистой прибыли, то указанная доля исчисляется именно от этого показателя без его уменьшения на сумму, направленную на пополнение резервного фонда.

2.3 Расчеты с участниками в простых товариществах по распределению прибыли (убытка)

Правоотношения сторон по договору простого товарищества регулируются гл.55 Гражданского кодекса РФ.

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели (ст.1041 ГК РФ).

Внесенное товарищами имущество, которым они обладали на праве собственности, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью, если иное не установлено законом или договором простого товарищества либо не вытекает из существа обязательств (п.1 ст.1043 ГК РФ).

Ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц (п.2 ст.1043 ГК РФ).

С 01.01.2004 в бухгалтерском учете и отчетности коммерческих организаций отражение хозяйственных операций по заключенным договорам о совместной деятельности производится по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н (п.п.1, 4, 5 ПБУ 20/03) (далее – ПБУ 20/03).

При этом товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, руководствуется п.п.17 - 21 ПБУ 20/03 (п.12 ПБУ 20/03).

Товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются. Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются организацией, ведущей общие дела, в общеустановленном порядке (п.17 ПБУ 20/03).

В обособленном учете операций по совместной деятельности товарищ, ведущий общие дела, отражает операции по формированию фактической себестоимости готовой продукции, производимой в рамках совместной деятельности, реализацию произведенной продукции, расходы, связанные с этой реализацией, и формирует финансовый результат от реализации продукции.

При отражении указанных операций товарищ, ведущий общие дела, руководствуется, в частности, ПБУ 5/01, ПБУ 10/99, Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее – ПБУ 9/99), а также Приказом N 94н.

Произведенная в рамках совместной деятельности готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат, связанных с ее производством (п.7 ПБУ 5/01). В соответствии с Планом счетов учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция». Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции отражается по дебету счета 43 в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на ее производство, в данном случае – счета 20 «Основное производство».

Пунктом 5 ПБУ 9/99 определено, что выручка от продажи продукции является доходом от обычных видов деятельности. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», списывается себестоимость проданной продукции в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция», а также расходы, связанные с ее продажей в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки», который предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Согласно п.19 ПБУ 20/03 по окончании отчетного периода полученный финансовый результат – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором. При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению.

В соответствии со ст.1048 ГК РФ прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело, если иное не предусмотрено договором простого товарищества или иным соглашением товарищей.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для отражения расчетов по распределению прибыли, убытка и других результатов по договору простого товарищества применяется счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов». Начисление доходов (в том числе и при выплате промежуточных доходов) отражается записью по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75, субсчет 75-2. Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75, субсчет 75-2, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В приведенной таблице отражения в учете хозяйственных операций использованы следующие наименования субсчетов второго порядка по счету 75 «Расчеты с учредителями»: 75-2-1 «Расчеты с производственной организацией – товарищем по распределению прибыли (убытка) от совместной деятельности», 75-2-2 «Расчеты с торговой организацией – товарищем по распределению прибыли (убытка) от совместной деятельности».