Учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал

Согласно п.2 ст.17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон N 14-ФЗ) увеличение уставного капитала ООО может осуществляться за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, если это не запрещено уставом общества.

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (п.2 ст.15 Закона N 14-ФЗ).

В соответствии с п.2 ст.19 Закона N 14-ФЗ одновременно с решением об увеличении уставного капитала ООО на основании заявления третьего лица о принятии его в общество и внесении вклада должно быть принято решение о внесении в учредительные документы общества изменений, связанных с принятием третьего лица в общество, определением номинальной стоимости и размера его доли, увеличением размера уставного капитала общества и изменением размеров долей участников общества.

Документы для государственной регистрации этих изменений в учредительных документах общества, а также документы, подтверждающие внесение вклада третьим лицом в полном размере, должны быть представлены органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, в течение месяца со дня внесения в полном размере вклада третьим лицом, подавшим заявление, но не позднее шести месяцев со дня принятия решения общего собрания участников общества. Указанные изменения в учредительных документах приобретают силу для участников общества и третьих лиц со дня их государственной регистрации органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц (п.2 ст.19 Закона N 14-ФЗ).

Для обобщения информации в бухгалтерском учете о состоянии и движении уставного капитала организации Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее – Приказ N 94н), предназначен счет 80 «Уставный капитал».

Учитывая изложенные выше нормы Закона N 14-ФЗ, а также в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов увеличение уставного капитала ООО отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», только после государственной регистрации изменений в учредительных документах.

Поскольку полученное от вновь принимаемого в ООО участника имущество (комплект офисной мебели) удовлетворяет условиям, указанным в п.4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее – ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, оно принимается к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств (ОС).

Согласно п.7 ПБУ 6/01 объекты ОС принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальной стоимостью ОС, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.9 ПБУ 6/01).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов фактическое поступление от участника вклада в виде объекта ОС отражается по кредиту счета 75, субсчет 75-1, в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». При принятии в эксплуатацию первоначальная стоимость этих объектов ОС списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

В соответствии с разъяснениями МНС России, содержащимися в п.3 раздела 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, объекты ОС, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта ОС, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны. Подтверждающим документом, который в рассматриваемой ситуации должен быть предоставлен организации вновь принимаемым в общество участником, является, например, соответствующий налоговый регистр информации об объекте основных средств, предусмотренный Системой налогового учета, рекомендуемой МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, первоначальная стоимость объекта ОС, полученного в качестве вклада в уставный капитал организации, в бухгалтерском и налоговом учете может быть различной.