Разработка операционного бюджета

 

Покажем процесс составления операционного бюджета производства новой модели центробежного насоса.

Отправной точкой при составлении операционного бюджета является формирование бюджета продаж. Цель бюджета продаж - рассчитать прогноз объема продаж в целом. Исходя из стратегии развития компании, ее производственных мощностей и, главное, прогнозов в отношении емкости рынка сбыта определяется количество потенциально реализуемой продукции в натуральных единицах. Прогнозные отпускные цены используются для оценки объема продаж в стоимостном выражении. Расчеты ведутся в разрезе основных видов продукции.

Таким образом, базовый алгоритм расчета при формировании бюджета продаж задается уравнением [Гаврилова, Фин менедж, с. 61]:

 

 (2.1)

 

где Qs - прогнозируемый объема продаж в целом в стоимостном выражении;

Qk - прогноз объема продаж в натуральных единицах;

Рk - прогнозная отпускная цена.

Бюджет продаж центробежных насосов показан в таблице 1

 

Таблица 1 - Бюджет продаж

Показатели	Квартал 2014 года				Итого
	I	II	III	IV
Ожидаемые продажи в натуральных единицах, шт.	137	138	137	138	550
Цена продажи единицы изделия, тыс. руб.	979	979	979	979	979
Общий объем продаж, тыс. руб.	134 123	135 102	134 123	135 102	538 450

 

Бюджет ожидаемых поступлений денежных средств основан на следующих исходных данных:

) общий остаток дебиторской задолженности в размере 797352 тыс. руб. ожидается к получению в I квартале;

) 60 % квартальных продаж оплачиваемых в квартале продажи;

) 40 % квартальных продаж оплачиваемых в следующем квартале.

 

Таблица 2 - Бюджет ожидаемых поступлений денежных средств

Показатели	Квартал				Итого
	I	II	III	IV
Дебиторская задолженность на начало периода, тыс. руб.	797 352				797 352
Продажи I квартала, тыс. руб.	80 474	53 649			134 123
Продажи II квартала, тыс. руб.		81 061	54 041		135 102
Продажи III квартала, тыс. руб.			80 474	53 649	134 123
Продажи IV квартала, тыс. руб.				81 061	81 061
Общее поступление денежных средств	877 826	134 710	134 515	134 710	1 281 761

 

Далее разрабатывается производственный бюджет. Цель бюджета производства - рассчитать прогноз объема производства исходя из результатов расчета предыдущего блока и целевого остатка произведенной, но нереализованной продукции (запасов продукции). Алгоритм расчета для каждого вида продукции выполняется в натуральных единицах по формуле [Гавр, с. 61]:

 = Qs + FGe = Qn − FGs, (2.2)

 

где Qp - прогноз объема производства;

Qs - прогноз объема продаж;

FGe - целевой остаток на конец планируемого периода;

FGs - остаток продукции на начало планируемого периода;

Qn - общая потребность в готовой продукции на период.

Бюджет производства центробежных насосов показан в таблице 3.

Расчет данных в таблице 3 основан на следующих исходных данных:

) желательный запас готовой продукции на конец периода составляет 10% из продаж следующего квартала;

) желательный запас готовой продукции на конец периода на IV квартал в ориентировочной оценке;

) запас готовой продукции на начало периода аналогичен запасу готовой продукции на конец предыдущего квартала.

 

Таблица 3 - Бюджет производства

Показатели	Квартал 2014 г.				Итого
	I	II	III	IV
Планируемые продажи, шт.	137	138	137	138	550
Планируемый запас готовой продукции на конец периода, шт.	14	14	14	14	55
Общая потребность в изделиях, шт.	151	152	151	152	605
Планируемый запас готовой продукции на начало периода, шт.	14	14	14	14	55
Количество единиц, подлежащих изготовлению, шт.	137	138	137	138	550

 

Бюджет прямых затрат сырья и материалов формируется в натуральных единицах, так и в денежном выражении на основе данных об объемах производства, нормативах затрат сырья на единицу производимой продукции, целевых запасах сырья на начало и конец периода и ценах на сырье и материалы. Определяются потребности в сырье и материалах, объемы закупок и общая величина расходов на приобретение. Алгоритмы расчета для каждого вида сырья аналогичны расчету бюджета производства. Бюджет прямых затрат сырья и материалов на производство центробежных насосов показан в таблице 4.

Таблица 4 - Бюджет прямых затрат на материал

Показатели	Квартал 2014 г.				Итого
	I	II	III	IV
Подлежит изготовлению единиц изделия, шт.	137	138	137	138	550
Потребность в материале на единицу изделия, тонн	8,560	8,560	8,560	8,560	8,560
Потребность в материале для производства, тонн	1 174	1 180	1 174	1 183	4 711
Плановый запас материала на конец периода, т	118	117	118	117	471
Общая потребность, тонн	1 292	1 298	1 292	1 300	5 181
Запас материала на начало периода, тонн	117	118	117	118	471
Материалы, подлежащие закупке, тонн	1 174	1 180	1 175	1 182	4 710
Цена единицы материала, руб./кг	74,3	74,3	74,3	74,3	74,3
Стоимость закупок, тыс. руб.	87250	87657	87269	87802	349977

 

Расчет данных в таблице 4 основан на следующих исходных данных:

) желательный запас материала на конец периода оставляет 10% количества, необходимого для производства в следующем квартале;

) желательный запас материала на конец периода на IV квартал в ориентировочной оценке;

) запас материала на начало периода аналогичен материальному запасу на конец предыдущего квартала.

Бюджет ожидаемых выплат денежных средств составляется из условия, что 100 % квартальных закупок оплачиваются в квартале закупки.

В I квартале 2014 г. кроме 100 % оплаты текущих закупок учтены остатки кредиторской задолженности по строке 621 «Поставщики и подрядчики»

 

Таблица 5 - Бюджет ожидаемых выплат денежных средств

Показатели	Квартал 2014 г.				Итого
	I	II	III	IV
Счета к оплате на начало периода, тыс. руб. (строка 621 баланса 2013 г.)	80 863				80 863
Закупки I квартала, тыс. руб.	87 250	-	-	-	87 250
Закупки II квартала, тыс. руб.	-	87 657	-	-	87 657
Закупки III квартала, тыс. руб.	-	-	87 269	-	87 269
Закупки IV квартала, тыс. руб.	-	-	-	87 802	87 802
Итого выплат, тыс. руб.	168 113	87 657	87 269	87 802	430 840

 

Цель бюджета прямых затрат труда - рассчитать общие затраты на привлечение трудовых ресурсов, занятых непосредственно в производстве (в стоимостном выражении).

Исходными данными бюджета прямых затрат труда являются результаты расчета об объемах производства бюджете производства.

Алгоритм расчета зависит от многих факторов, в том числе от систем нормирования труда и оплаты работников. В частности, если установлены нормативы в часах на производство той или иной продукции или ее компонента, а также тарифная ставка за час работы, можно рассчитать прямые затраты труда.

Бюджет прямых затрат труда показан в таблице 6.

 

Таблица 6 - Бюджет прямых затрат на оплату труда

Показатели	Квартал 2014 г.				Итого
	I	II	III	IV
Запланированный объем выпуска продукции, шт.	137	138	137	138	550
Прямые затраты труда в часах на единицу, н/ч	459,44	459,44	459,44	459,44	459
Итого прямых затрат труда, час	62 989	63 357	62 989	63 495	252 830
Стоимость прямых затрат труда в час, руб./ч (часовая тарифная ставка + премия)	60	60	60	60	60
Общая стоимость прямых затрат труда, тыс. руб.	3 779	3 801	3 779	3 810	15 170

 

Расчет бюджета переменных накладных расходов ведется по статьям накладных расходов (амортизация, электроэнергия, страховка, прочие общецеховые расходы и т. п.) в зависимости от принятого в компании базового показателя (объем производства, прямые затраты труда в часах и др.).

Бюджет общезаводских накладных расходов показан в таблице 7.

Таблица 7 - Бюджет общезаводских накладных расходов

Показатели	Квартал 2014 г.				Итого
	I	II	III	IV
Запланированные прямые затраты труда, часы	62 989	63 357	62 989	63 495	252 830
Переменная ставка накладных расходов, руб./час	94,7	92,8	97,8	100,8	96,5281
Планируемые переменные накладные расходы, тыс. руб.	5 965	5 880	6 160	6 400	24 405
Планируемые постоянные накладные расходы, тыс. руб.	5 945,5	6 445,9	6 443,9	5 921,2	24 757
Общие планируемые накладные расходы, тыс. руб.	11 911	12 325	12 604	12 321	49 162
Амортизация, тыс. руб.	342,6	343,8	400,5	511,5	1 598
Выплаты денежных средств по накладным расходам, тыс. руб.	11 568	11 982	12 204	11 810	47 563

 

Рассчитаем переменную стоимость единицы товарно-материальных запасов.

Переменная стоимость единицы основных производственных материалов определяются из формулы:

 

ПСмат = Цед. мат × НРом, ()

 

где Цед. мат - переменная стоимость единицы основных производственных материалов (Цед. мат = 74,3 руб./кг, таблица 4)

НРом - потребность в материале на единицу изделия, тонн (НРом = 8,65 тонн, таблица 4).

Переменная стоимость единицы основных производственных материалов составляет:

ПСмат = 74,3 × 8,65 = 636,02 тыс. руб.

Переменные затраты на оплату труда на единицу определяются из формулы:

, ()

 

ЗТч - стоимость прямых затрат труда, руб./ч (ЗТч = 60 руб./ч, таблица 6);

НЧед - прямые затраты труда в часах на единицу продукции, ч (НЧед = 459,44 ч, таблица 6)

Переменные затраты на оплату труда на единицу продукции:

 = 27,57 тыс. руб.

Переменные накладные расходы на единицу продукции определяются из формулы:

 

, ()

 

где ПСнр - переменная ставка накладных расходов (ПСнр = 96,53 руб./час, таблица 7).

Переменные накладные расходы на единицу продукции:

 = 44,35 тыс. руб.

Общая переменная себестоимость единицы продукции определится из формулы:

 

Спер = ПСмат + ОТпер + НРпер = 636,02 + 27,57 + 44,45 = 707,94 тыс. руб.

 

Исходными данными для расчета бюджета запасов сырья, готовой продукции служат: целевые остатки запасов готовой продукции в натуральных единицах, сырья материалов (бюджет производства и бюджет прямых затрат сырья и материалов), данные о ценах за единицу сырья материалов, а также данные о себестоимости готовой продукции.

Проведем расчет показателей бюджета товарно-материальных запасов.

Стоимость основных производственных материалов можно определить из формулы:

 

Мосн = ЗМкп × Цед. мат, ()

 

Мосн - стоимость основных производственных материалов (в бюджет товарно-материальных запасов);

ЗМкп - планируемый запас материала на конец IV квартала, т (ЗМкп = 117 т, таблица 4);

Цед. мат - переменная стоимость единицы основных производственных материалов (Цед. мат = 74,3 руб./кг, таблица 4).

Рассчитаем стоимость основных производственных материалов:

Мосн = 117 × 74,3 = 8693 тыс. руб.

Стоимость готовой продукции определится из формулы:

 

ГПс = Мосн × Спер, ()

 

ГПкп - планируемый запас готовой продукции на конец IV квартала, т (ГПкп = 14 шт. таблица 3);

Спер - общая переменная себестоимость единицы продукции.

Определим стоимость запасов готовой продукции:

ГПс = 14 × 707,94 = 9911 тыс. руб.

Бюджет запасов сырья, готовой продукции показан в таблице

 

Таблица 8 - Бюджет товарно-материальных запасов

Показатели	Сумма, тыс. руб.
Основные производственные материалы	8 693
Готовые изделия	9 911

 

В бюджете управленческих и коммерческих расходов исчисляется прогнозная оценка общезаводских (постоянных) накладных расходов. Постатейный состав расходов определяется различными факторами, в том числе и спецификой деятельности компании.

Бюджет управленческих и коммерческих расходов показан в таблице

 

Таблица 9 - Бюджет торговых и административных расходов

Показатели	Квартал 2014 г.				Итого
	I	II	III	IV
Планируемый объем продаж, шт. (из таблицы 1)	137	138	137	138	550
Переменные торговые и административные расходы на единицу продукции (предполагаемые, включают комиссионные агентов по сбыту, отгрузки и поставки), тыс. руб.	59,1	64,3	65,6	61,4	62,6
Прогнозные переменные расходы, тыс. руб.	8 097	8 873	8 987	8 473	34 431
Постоянные торговые и административные расходы:	5 738	5 476	6 256	6 047	23 516
реклама	44,4	73,5	38,8	46,0	203
страхование	133,8	30,4	20,4	20,3	205
жалованье служащих	5 552,9	5 365,8	6 190,6	5 974,3	23 084
аренда	6,4	6,2	6,0	6,1	25
Общие прогнозные торговые и административные расходы (оплачиваются в квартале, в котором были понесены)	13 834	14 349	15 243	14 520	57 946

 

Формируемые в рамках каждого блока количественные оценки не только используются по своему предназначению как плановые и контрольные ориентиры, но и как исходные данные для построения финансового бюджета, под которым в данном случае понимается прогнозная финансовая отчетность в укрупненной номенклатуре статей. Логика построения отдельных форм такова.

В отчете о прибылях и убытках нужно рассчитать прогнозные значения: объема реализации, себестоимости реализованной продукции, коммерческих и управленческих расходов, расходов финансового характера (проценты к выплате по ссудам и займам), налогов к уплате и др. Большая часть исходных данных формируется в ходе построения операционных бюджетов. Величину налоговых и прочих обязательных платежей можно рассчитать по среднему проценту.

Прогнозный отчет о прибылях и убытках показан в таблице 10.

 

Таблица 10 - Прогнозный отчет о прибылях и убытках

Показатель	2014 г. тыс. руб.
Объем продаж центробежных насосов	538 450
Переменные расходы всего, в том числе	423 796
переменная стоимость продаж	389 366
переменные торговые и административные расходы	34 431
Маржинальная прибыль	114 654
Постоянные расходы всего, в том числе	48 272
общезаводские накладные расходы	24 757
торговые и административные расходы	23 516
Прибыль от продаж	66 381
Расходы на выплату процентов	425
Прибыль до налогообложения	65 956
Минус: налог на прибыль (20%)	13 191
Чистая прибыль	52 765

 

Данные объема продаж взяты из таблицы 1, переменная стоимость продаж определятся перемножением переменной себестоимости на единицу продукции на объем продаж в натуральном выражении (707,94 × 550 = 389 366 тыс. руб.), переменные торговые и административные расходы определятся умножением переменные торговые и административные расходы на единицу продукции (таблица 9) на объем продаж в натуральном выражении (62,6 × 550 = 34 431 тыс. руб.).

Разница объема продаж и переменных расходов формирует маржинальный доход в сумме 114 654 тыс. руб. и, вычитая из маржинального дохода постоянные расходы, получим прибыль от продаж.

Вычитая из прибыли от реализации продукции процентные расходы получаем прибыль до налогообложения, и после выплаты налога на прибыль исследуемое предприятие будет иметь чистую прибыль 52 765 тыс. руб.

Отчет о движении денежных средств - это план денежных поступлений и платежей. Прогнозный вариант этой формы показан в таблице 11.

 

Таблица 11 - Отчет о движении денежных средств

Показатели	Квартал				Итого
	I	II	III	IV
Кассовый остаток на начало периода, тыс. руб.	35 554	-	-	-	35 554
Поступления от покупателей, тыс. руб.	877 826	134 710	134 515	134 710	1 281 761
Итого, денежных средств, тыс. руб.	913 380	134 710	134 515	134 710	1 317 315
Выплаты, тыс. руб. в том числе	212 754	117 789	176 695	117 941	625 179
основные производственные материалы	168 113	87 657	87 269	87 802	430 840
труд производственных рабочих	3 779	3 801	3 779	3 810	15 170
общезаводские накладные расходы	11 568	11 982	12 204	11 810	47 563
торговые и административные расходы	13 834	14 349	15 243	14 520	57 946
закупка оборудования	-	-	58 200	-	58 200
Налог на прибыль (строка 624 "Задолженность по налогам" на конец 2013 года)	15 460	-	-	-	15 460
Излишки (дефицит) денежных средств, тыс. руб.	700 626	16 921	-42 180	16 769	692 136
Финансирование, тыс. руб. в т.ч.	-	8 500	-8 925	-	-425
кредитование	-	8 500	-	-	8 500
погашение долгов	-	-	-8 500	-	-8 500
процент	-	-	-425	-	-425
Кассовый остаток на конец периода	700 626	25 421	-51 105	16 769	691 711

 

Эффективным инструментов в управлении текущими затратами предприятия является маржинальный анализ (синонимы: CVP-анализ, анализ безубыточности, операционный анализ).

Эффективность маржинального анализа для выработки управленческих решений определяется тем, что такой анализ сводит воедино маркетинговые исследования, учет затрат, финансовый анализ и производственное планирование.

Используя данные прогнозного отчета о прибылях и убытках, проведем анализ безубыточности производства центробежных насосов.

Точка безубыточности разделяет зону прибыли от зоны убытков, в этой точке справедлива формула безубыточности [28, с. 18]:

 

, (65)

 

где - критический (безубыточный) объем продаж или порог рентабельности;

FC - общие условно-постоянные затраты (на весь объем продаж);

P - цена товара;

vc - удельные переменные затраты (на единицу товара)

Важными показателями в маржинальном анализе являются запас финансовой прочности (маржа безопасности) и показатель силы воздействия операционного рычага, определяемые по формулам [28, с. 18]:

 

 (66)

; (67)

, (68)

где Мбез - маржа безопасности (запас финансовой прочности в абсолютном выражении);

Впл - выручка от реализации продукции;

- критический (безубыточный) объем продаж или порог рентабельности;

OL - показатель силы воздействия операционного рычага;

Ппр - прибыль от продажи продукции;

ЗПФ% - запас финансовой прочности проекта в процентах;

МД - маржинальный доход, определяемый из выражения:

 

МД = Впл - VC, (69)

 

где VC - переменные затраты на весь объем производства (реализации).

Показатель точки безубыточности в 2014 году:

 = 232 шт.

График безубыточности проекта представлен на рисунке 38.

Рисунок 38 - График безубыточности производства насосов

 

Результат расчетов свидетельствует о прибыльности производства центробежных насосов.

Стоимостная маржа безопасности составляет:

Мбез = 538450 - 232 × 979 = 311747 тыс. руб.

Маржа безопасности в натуральном выражении:

Мбез(н) = 550 - 232 = 318 шт.

То есть, предел допустимого снижения объема производства составляет 232 шт.

Рассчитаем маржинальный доход:

МД = 538450 - 423796 = 114654 тыс. руб.

Сила воздействия операционного рычага равна:

 = 1,73 ед.

Запас финансовой прочности производства центробежных насосов составляет:

 = 57,9 %.

Таким образом, проведенный с использованием исходных данных прогнозного отчета о прибылях и убытках анализ безубыточности показывает хороший показатель запаса финансовой прочности нового производства насосов и низкий уровень предпринимательского риска.