Понятие налогового законодательства РФ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Развитие экономических и общественных отношений в нашей стране сопровождается преобразованием финансово-бюджетной, налоговой, кредитно-денежной и других жизненно важных систем хозяйствования. Совершенствование распределительных (стоимостных) отношений – процесс, носящий производный (вторичный) характер, следовательно, в его основе должны находится, прежде всего, высокотехнологичные и конкурентоспособные формы создания материальных благ. Однако это вовсе не означает, что сначала необходимо создать такие формы, а затем совершенствовать финансово-бюджетную, налоговую и другие системы распределения созданной стоимости. Производство и распределение стоимости в денежной форме неразрывны, и без отлаженного механизма финансирования, кредитования производительных сил нельзя обеспечить сколько-нибудь существенного продвижения к социально ориентированной рыночной экономике.

Налоговые отношения – отношения перераспределительного характера, поэтому от их развития также зависит общественный прогресс. В то же время они, основываясь на первичных распределительных (денежных) отношениях, зависят от их совершенства, их адекватности состоянию экономического базиса. Из этого следует, что вся совокупность производственных отношений (экономических, финансовых, бюджетных, ценовых, кредитных, налоговых) зависит от уровня производительных сил, самым непосредственным образом определяет этот уровень. Таким образом, совершенствование экономики – это создание органичного единства между всеми фазами воспроизводства: производством, распределением, обменом и потреблением.

Совершенствование налоговых отношений – наиболее трудная область деятельности правительственных и властных органов РФ. Налоги – это отношения собственности, а поскольку именно проблемы собственности вызывают в настоящее время наибольшее противостояние между ветвями законодательной и исполнительной власти и тем более нет единства мнений и в составе самого правительства и парламента, то к решению чисто экономических проблем примешиваются и политические интересы. Разрешение экономикой политических противоречий требует длительного времени и усилий всех заинтересованных лиц, начиная от верхних эшелонов власти и заканчивая каждым конкретным человеком. Всё это свидетельствует о том, что в настоящее время не могут быть созданы налоговые отношения, отвечающие мировым стандартам. Более того, они не могут быть идентичны этим стандартам, поскольку каждой стране присущи свои индивидуальные особенности политического и экономического развития. Тем не менее унификация налоговых систем развитых стран мира позволяет ускорить процессы международной интеграции, что обеспечивает успешность решения многих внутренних экономических, политических и социальных проблем.

Всё вышесказанное обусловливает объективную необходимость пристального внимания к современному состоянию налогообложения. Необходим и методологический, и методический пересмотр основ налогообложения с целью выведения налоговой системы на оптимальный уровень. Налоги должны стать не только орудием обеспечения сбалансированного бюджета, но и мощным стимулом развития народного хозяйства страны. Они должны способствовать структурно-технологическому совершенствованию производства, сбалансированию экономических интересов, укреплению на паритетных началах всех форм собственности. 

Наша страна постепенно продвигается к демократическому обществу с социально ориентированной экономикой. В новых условиях развития изменяется характер государственных расходов, их доля снижается в направлении финансирования народного хозяйства. Предприятия, приобретая всё большие экономические свободы, способны самостоятельно решить большинство задач своего хозяйственного развития. Всё это способствует формированию такого состава и структуры государственных расходов, которые позволят решить в свою очередь три основные задачи:

финансирование потребностей социально незащищённых слоёв населения;

обеспечение потребностей фундаментальных научных исследований (космические программы, проблемы экологии, противоэпидемиологические и другие исследования);

финансирование систем управления и обороны страны в пределах разумной достаточности;

Однако переходный период к рынку период требует специфических затрат, обеспечивающих структурную переориентацию предприятий и отраслей, поддержание территориальных пропорций хозяйствования, предотвращение последствий неминуемо наступающей безработицы, поддержание резко снижающегося уровня жизни незащищённых слоёв населения. Все выше названные следствия ломки старых политических и экономических устоев в нашей стране являются исходной основой, предопределяющем условием для отработки оптимального уровня налогообложения:

сокращение государственных расходов до оптимального, общественно-необходимого уровня за счет отмены различного рода финансовых влияний в неэффективные предприятия и отрасли и выделения федеральных бюджетных кредитов тем регионам, которые обеспечивают поступательное продвижение к рынку и рост благосостояния граждан;

создание налоговой системы, стимулирующей развитие экономического базиса, а это – снижение налогового бремени для предприятий – производителей конкурентоспособных товаров, услуг;

государственное стимулирование инвестиций различными методами (научнообоснованные: ценообразование, кредитование, валютное финансирование и др.).

Таким образом, совершенствование налогообложения неразрывно связанно с созданием прочного экономического базиса и стабильных политических условий общественного развития. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста.

 

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Нормативно-правовые акты

 

 

1. Конституция РФ от 12 декабря 1993 г.Российская газета. №237-25 декабря 1993г.

2. Налоговый кодекс (часть 1,2) М.Омега-Л, 2004г.

3. Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» от 27 декабря 1991г. №146-ФЗ.

4. Закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991г.№1998-1.

5. Закон РФ «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан» от 27 апреля 1993г.

6. Закон РСФСР «О государственной налоговой службе РСФСР» от 21 марта 1991г.№943-1.

7. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991г.№1992-1.

8. Закон РФ «Оналоге на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991г. №2003-1.

Научная литература

 

 

9. Берник В.Р. Методы налоговой оптимизации, или Как избежать опасных ошибок. М.: «Аналитика-Пресс»,1999.

10. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право. Учебное пособие. М.: «Аналитика-Пресс»,1997.

11. Виницкий Д.B. Российское налоговое право:Проблемы теории и практики. СПб.: «Юридический центр Пресс»,2003.

12. Гаджиев Г.А. Пепелев С.Г. Предприниматель-налогоплательщик-государство. М.: «ФБК-Пресс»,2000.

13. Глухов В.В.,Дольдэ И.В. Налоги. Теория и практика. Учебное пособие. СПб.,1995.

14. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М.: «Анкил»,1999.

15. Денберг Р.Л. Международное соглашение.М.: «ЮНИТИ»,1999.

16. Казырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран. М.: «Манускрипт»,2002.

17. Карюхина Ю.А. Налоговое право России. М.: «ИНФРА»,2003.

18. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. М.: «Финансы,ЮНИТИ»,1998.

19. Козенкова Т.А. Налоговое планирование на предприятии. М.: «АиН»,1999.

20. Макланов В.В. Конституции буржуазных государств. М.: «Юридическая литература»,1990.

21. Мещарякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира (справочник).М.:Фонд «Правовая культура»,1995.

22. Офшорные компании: обзоры, комментарии, рекомендации.М.: «НПК-ВЕСТА»,1997.

23. Пансков В.Г. Налоги и налогооблажение в РФ: Учебник для вузов. М.: 3-е доп. и переработан; 2001.

24. Парыгина В.А. Налоговое право РФ. Учебное пособие. Ростов.: «Феникс»,2002.

25. Пепелева С.Г. Налоговое право. Учебное пособие.М.: «ФБК-Пресс»,2000.

26. Петрова Г.В. Комментарий к Налоговому кодексу РФ. М.: «НОРМА»,2001.

27. Русакова И.Г. Налоги и налогооблажение.М.: «Финансы,ЮНИТИ»,1998.

28. Соловьев И.Н. Как избежать ошибок при планировании. Налоговые санкции. М.: «Налоговый вестник»,2002.

29. Сутырин С.Ф. Налоги и налоговое планирование. М.: «Полнус»,1998.

30. Тедеева В.А. Налоговое право РФ. Учебное пособие. М.: «Аналитика- Пресс»,2001.

31. Топорин Б.Н. Налоговое право вправовой системе России.М.: «ФБК-Пресс»,1997.

32. Фомина О.А. Источники налогового права.М.: «НОРМА»,2000.

33. Фурсов Д.А. Подготовка дела к арбитражному разбирательству.Пособие для студентов.М.: «ИНФРА-М»,2001.

34. Черкина Д.Г. Налоги. Учебное пособие.М.: «ИНФРА»,1999.

35. Щур В.А.,Шаповалов Н.С. Налоговое право. Пособие по изучению.М.: «Дело и сервис»,2002.

 

Судебная практика

36.Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Высшего                          

Арбитражного Суда РФ «О некоторых вопросах подведомственности

дел суда и арбитражным судом» от 18 августа 1992г. № 12/12. Сборник нормативных документов «Все налоги России».М.: «Экономика и финансы»,1995.

 37. Рекомендации Высшего Арбитражного Суда РФ «О некоторых                                  

вопросах подведомственности споров по искам налогоплательщиков к     органам налоговой инспекции» от 25 февраля 1994г. №ОЩ-7-ОП-118. Сборник нормативных документов «Все налоги России».М.: «Экономика и финансы»,1995.

38. Постановление Правительства РФ «Об особенностях определения                                                                       налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями» от 16 мая 1994г. №490// СЗ РФ1994г. №5. Ст. 395.

39. Информационное письмо Высшего Арбитражного Суда РФ «Обзор практики разрешение споров, возникающих в сфере налоговых отношений и затрагивающих общие вопросы применения налогового законодательства» от 31 мая 1994г. № С1-7/ОП – 373. Сборник нормативных документов «Все налоги России». М.: «Экономика и финансы», 1995.

40. Постановление Правительства РФ «О проведении зачета задолженности по налогам и другим платежам в федеральный бюджет при финансировании расходов из федерального бюджета» от 2 февраля 1996г. №79. // СЗ РФ 1996. №6. Ст. 575. 

 

 

СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ

 

РФ – Российская Федерация

СССР – Союз Советских Социалистических Республик

НК – Налоговый кодекс

ВАС – Высший Арбитражный Суд

Ведомости СНД – Ведомости Совета Народных Депутатов

ВС – Верховный Суд

КС – Конституционный Суд

СЗ – Свод законов

Спб – Санкт-Петербург

[1] Постановление Конституционного Суда РФ от 4 апреля 1996г. № 9-П.

[2] Пункт 3 постановления Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997г. № 16-П//СЗ РФ. 1997. №46 Ст.5339

[3] Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993. С. 78

[4] Постановления Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996г. № 20-П // СЗ РФ. 1997. № 1. Ст. 197.

[5] См. приложение 1.

[6] Постановления Конституционного Суда РФ от 11 ноября 1997г. № 16-П // СЗ РФ. № 46. Ст. 5339.

[7] Ведомости СНД РСФСР и ВС РСФСР. 1991. №46. Ст. 1543.

[8] Определение Конституционного Суда РФ от 7 февраля 2002г. № 37 // СЗ РФ. 2002. № 20. Ст. 1913.

[9] Определение Конституционного Суда РФ // СЗ РФ. 1999. № 31. Ст. 4039.

[10] СЗ РФ. 1995. № 25. Ст. 2343.

[11] СЗ РФ. 1996. № 1. Ст. 15.

[12] СЗ РФ. 1999. № 28. Ст. 3493.

[13] Фомина О.А. Источники налогового права зарубежных стран. М.: 1996. С. 63-65.

[14] Топорин Б.Н. Налоговое право в правовой системе России // Налоговый кодекс. Сегодня и завтра. М.: ФБК-Пресс, 1997. С. 6.

[15] Там же. С. 8

[16] Фомина О.А. Указ. соч. С. 65-66.

[17] СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3824.

[18] СЗ РФ. 1998. № 31. Ст. 3825.

[19] Ведомости СНД РСФСР и ВС РФ. 1992. №32. Ст. 1874.

[20] Ведомости СНД РСФСР и ВС РФ. 1992. №30. Ст. 1797.

[21] Маклаков В.В. Конституции буржуазных государств: Учебное пособие. М.: Юрид. лит., 1982. С. 311

[22] Фурсов Д.А. Подготовка дела к Арбитражному разбирательству. Налоги: Пособие для судей арбитражных судов. М.: ИНФРА-М, 1997. С. 5.

[23] Постановления Конституционного Суда РФ от 16 июня 1998г. № 19-П / СЗ РФ. 1998. № 25. Ст. 3004.

[24] См. приложение 2.

[25] Топорин Б.Н. Налоговое право в правовой системе России // Налоговый кодекс. Сегодня и завтра. М.: ФБК-Пресс, 1997. С. 6.

[26] Брызгалина А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие. М.: Аналитика-Пресс, 1997. С. 148.

[27] Комментарий к Конституции Российской Федерации. М.: БЕК, 1999. С. 281.

Понятие налогового законодательства РФ

Традиционно в советской теории государства и права понятием «законодательство» охватывались акты различных государственных органов, в том числе органов исполнительной власти, имевшие нормативный характер. Однако принципиальная концепция, лежащая в основе формирования налогового законодательства Российской Федерации — создание системы законов о налогах прямого действия чающей издание конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов. Именно законодательная основа налогов, исключающая возможность неоднозначного толкования тех или иных положений, создает необходимые условия для подлинной защиты прав налогоплательщиков.

Статья 57 Конституции РФ определяет, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Конституционный Суд РФ отметил, что «установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться «законно установленными»[1]. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора па основе указа, постановления, распоряжения или другого акта органа исполнительной власти.

Федеральный закон от 25 сентября 1997 г. 149 № 126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации» определяет, что право устанавливать местные налоги и сборы и предоставлять льготы по их уплате — компетенция представительных органов местного самоуправления. Свои полномочия в налоговой сфере представительные органы местного самоуправления реализуют только в соответствии с федеральными законами. Конституционный Суд Российской Федерации подчеркнул, что «Конституционное требование об установлении налогов и сборов только и исключительно в законодательном порядке представляет собой один из принципов правового демократического государства и имеет своей целью гарантировать, в частности, права и законные интересы налогоплательщиков от произвола и не санкционированного вмешательства исполнительной власти»[2].

На этих конституционных положениях базируется и НК РФ. Согласно п. 1, 4 и 5 ст. 1 части первой НК РФ понятие «законодательство о налогах и сборах» охватывает, во-первых, законодательство РФ о налогах и сборах, которое состоит из НК РФ и принятых в соответствии ним федеральных законов; во-вторых — законодательство субъектов Федерации о налогах и сборах, которое состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов Федерации. Наконец, это понятие охватывает нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления.

Таким образом, акты органов исполнительной власти не включены в законодательство о налогах и сборах.

 В действительности, налоговыё отношения регулируются не только законами, но и подзаконными актами. Однако необходимо учитывать, что только закон налагает на налогоплательщика соответствующие обязанности. Поэтому федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, а также органы государственных внебюджетных фондов издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, только в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Эти акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (ст. 4 части первой НК РФ).

Однако насколько свободен законодатель в установлении таких случаев? Как широко он может делегировать свои полномочия органам исполнительной власти? От ответа на этот вопрос может зависеть судьба всего, законодательства о налогах, поскольку «выветривание» законов сводит их значение на нет.

Законодательная ветвь власти формируется в рамках системы разграничения компетенции государственных органов. Эта система перестанет функционировать, если законодательный орган по какой-либо причине не будет выполнять свои функции. Этим будут подорваны гарантии реализации гражданских прав и свобод.

Гарантией реализации прав налогоплательщика является реальное разделение права облагать налогом и взимать его. Поэтому законодатель не вправе отказаться от выполнения своих функций, в том числе широким делегированием полномочий. С позиции Конституции РФ наделение законодательного органа правом устанавливать налоги означает также и обязанность законодательного органа самостоятельно реализовывать это право.

Конституционный Суд РФ подтвердил эту точку зрения и указал в постановлении от 11 ноября 1997 г. №16-П, что «наделение законодательного органа Российской Федерации конституционными полномочиями устанавливать налоги означает также обязанность самостоятельно реализовать эти полномочия».

В силу указанных причин право представительного органа делегировать свои полномочия по установлению и определению существенных элементов налоговых обязательств небезгранично. Представительный орган не может делегировать органу исполнительной власти право на установление налога или сбора в целом. Только отдельные элементы юридического состава налога могут быть установлены органами исполнительной власти на основе прямого указания об этом в законе о конкретном налоге. При этом закон должен указать основные характеристики, которые будут лежать в основе решения органа исполнительной власти.

Утверждение налогов законом — не только средство ограничения полномочий исполнительной власти, но и необходимый инструмент установления безусловной обязанности налогоплательщиков уплачивать налоги. Только законодательная форма введения денежной повинности в максимальной степени исключает взаимосвязь уплаты налога с решением налогоплательщика о целесообразности такого шага.

«Облекая решения по вопросам налогообложения в форму закона, государственная власть пресекает попытки обсуждения налоговых операций на предмет их целесообразности, поскольку режим законности предполагает безусловное исполнение законов. Для граждан, настаивающих на нецелесообразности тех или иных налоговых норм, остаётся единственная возможность для конструктивных политических действий – добиваться внесения через парламент изменений, дополнений в текст налогового закона, либо требовать его отмены. При этом до тех пор, пока норма не будет изменена или отменена, налогоплательщик обязан неукоснительно ее выполнять»[3].

Конституционный Суд РФ отметил, что «налог — необходим условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства… С публично-правовым характером налога и государственной казны и с фискальным суверенитетом государства связаны законодательная форма учреждения налога, обязанность и принудительность его изъятия, односторонний характер налоговых обязательств»[4].

Таким образом, законодатёльную форму установления налоговых обязательств можно рассматривать как своего рода компромисс публичной цели взимания налогов и частного характера источников налога. Нарушение равновесия одинаково пагубно и для налогоплательщиков, и для бюджета. Для налогоплательщиков потому, что ведет к произвольному лишению их части собственности, для бюджета потому, что чревато нестабильностью бюджетных поступлений, пагубно сказывается на выполнении государством его социальных функций. Так, в постановлении от 1 апреля 1997 г. № 6-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что средства, полученные в результате взимания сбора, введенного Правительством РФ с превышением полномочий, непредусмотрены доходной частью бюджета, что ставит под сомнение правомерность их расходования Правительством РФ (абз. 8 п. 2). Незаконно собранные средства, но общему правилу, должны быть возвращены плательщикам. В результате этого остаются нереализованными какие-то запланированные программы. Законодатель форма установления налога в этом смысле выступает гарантией формирования доходной части бюджета в соответствий с намеченными показателями

Вопрос о налоговом законодательстве — это не только вопрос о видах нормативных правовых актов, но и об отношениях, подлежащих урегулированию именно актами конкретного вида. По форме налоговое законодательство — совокупность актов законодательных (представительных) органов; по содержанию налоговое законодательство—совокупность норм, регулирующих вопросы налогообложения и сборов, отнесенные Конституцией РФ к ведению законодательных (представительных) органов власти.

Можно предложить следующее определение. Налоговое законодательство — совокупность норм, содержащихся в законах РФ и принятых на их основе законах субъектов Федерации, актов представительных органов местного самоуправления, устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налоговых обязательств[5].