Акцизы при экспорте товаров.

Согласно Протоколу от 11.12.09 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" освобождение от уплаты акциза осуществляется при представлении в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией определенного пакета документов или их копий. Для подтверждения обоснованности применения освобождения от уплаты акцизов налогоплательщиком государства члена Таможенного союза, с территории которого вывезены товары, в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):

договоры (контракты), на основании которых осуществляется экспорт товаров, договоры (контракты) на изготовление товаров, договоры (контракты) на переработку давальческого сырья;

выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров за счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена Таможенного союза;

заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, приведенной в приложении 1 к Протоколу "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов", с отметкой налогового органа государства - члена ТС, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). Причем по усмотрению налоговых органов государств - членов ТС подается подлинник или копия этого заявления;

транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории РФ на территорию государства - члена ТС;

иные документы, подтверждающие обоснованность освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства - члена ТС, с территории которого экспортированы товары.

Перечисленные документы представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней от даты отгрузки (передачи) товаров. При непредставлении этих документов в установленный срок налогоплательщик обязан уплатить в бюджет акциз за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки подакцизных товаров (либо дата подписания акта приема передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья).

В целях исчисления акцизов по подакцизным товарам, произведенным из собственного сырья, датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского (учетного) документа, оформленного на покупателя (получателя) товаров. А по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья, датой отгрузки признается дата подписания акта приема-передачи подакцизных товаров.

В случае неуплаты (неполной уплаты) акцизов или уплаты налога с нарушением установленного срока налоговый орган взыскивает акциз и соответствующие пени в порядке и размере, установленных Налоговым кодексом РФ.

Если налогоплательщик перечисленные выше документы представил в налоговые органы по истечении установленного срока, то тогда уплаченные суммы акцизов подлежат вычету (зачету), возврату в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом РФ. При этом суммы пеней, штрафов, начисленные и уплаченные за нарушение сроков уплаты акцизов, возврату не подлежат.

Кроме того, Протоколом от 11.12.09 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе" установлено, что объем товаров, ставки акцизов, а также суммы акцизов подлежат отражению в соответствующей налоговой декларации по акцизам. Как известно, налоговой базой при исчислении акцизов является объем, количество импортированных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость импортированных подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов. Налоговые органы проверяют обоснованность освобождения от уплаты акцизов и налоговых вычетов, а также выносят соответствующее решение. В случае непредставления налогоплательщиком заявления налоговый орган вправе принять решение о подтверждении обоснованности освобождения от уплаты акцизов, а также налоговых вычетов по операциям реализации подакцизных товаров, экспортированных с территории РФ в рамках ТС. Однако в этом случае требуется наличие в налоговом органе подтверждения в электронном виде от налогового органа другого государства - члена ТС факта уплаты акцизов в полном объеме (освобождения от уплаты акцизов).

При экспорте товаров с территории РФ на территорию другого государства - члена ТС налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом и применяемом в отношении товаров, экспортированных с территории РФ за пределы ТС.

Акцизы при импорте товаров.

Взимание акцизов по товарам, импортируемым на территорию РФ с территории государства, входящего в ТС, осуществляется налоговым органом, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет в России налогоплательщиков - собственников товаров.

Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиками РФ и государства - члена ТС и при этом товары импортируются в Россию с территории третьего государства - члена ТС, акцизы уплачиваются налогоплательщиком РФ - собственником товаров.

Например, товары реализуются налогоплательщиком одного государства, входящего в ТС, на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора налогоплательщику другого государства - члена ТС и в тоже время импортируется с территории третьего государства, входящего в ТС. В этом случае уплата акцизов осуществляется налогоплательщиком государства - члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары их собственником.

Налоговая база для исчисления акцизов определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком импортированных подакцизных товаров. Акцизы, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. В настоящее время, в соответствии с действующим законодательством, маркировке акцизными марками при ввозе на территорию РФ подлежит алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9% и табачная продукция.

Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. Форма налоговой декларации по косвенным налогам (НДС и акцизам) при импорте товаров на территорию РФ с территории государств - членов ТС и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ от 07.07.10 №69н. Эта форма применяется, начиная с представления декларации за июль 2010 года.

Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;

выписку банка, подтверждающую фактическую уплату акцизов по импортированным товарам;

транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства - члена ТС на территорию другого государства - члена ТС. Указанные документы не представляются в случае, если для отдельных видов перемещения товаров оформление таких документов не предусмотрено законодательством государства - члена ТС;

счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства - члена ТС при отгрузке товаров, а в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства - члена ТС;

договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию РФ с территории государства, входящего в ТС, об изготовлении товаров, на переработку давальческого сырья;

информационное сообщение, представленное налогоплательщику одного государства - члена ТС налогоплательщиком другого государства - члена ТС либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом ТС (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства - члена ТС. Оно должно содержать сведения о налогоплательщике третьего государства - члена ТС и договоре (контракте) о приобретении импортированных товаров, заключенных с налогоплательщиком этого третьего государства. Такими сведениями являются: номер, идентифицирующий данное лицо в качестве налогоплательщика государства - члена ТС, полное наименование налогоплательщика, его место нахождения (жительства), номер и дату договора (контракта), а также номер и дату спецификации;

договоры (контракты), комиссии, поручения или агентский договор (контракт) (в случаях их заключения);

договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства - члена ТС с территории другого государства, входящего в ТС, по договорам (контрактам) комиссии, поручения или агентскому договору (контракту).

В случаях неуплаты, неполной уплаты акцизов по импортированным товарам, уплаты их в более поздний срок по сравнению с установленным, а также при выявлении фактов непредставления налоговых деклараций, представления их с нарушением срока, налоговый орган взыскивает акцизы и пени в порядке и размере, установленных законодательством РФ. Подобная процедура также осуществляется налоговым органом в случаях несоответствия сведений, указанных в налоговых декларациях, данным, полученным в рамках обмена информацией между налоговыми органами государств - членов ТС.