Действующая практика учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на предприятии

 

Материальные затраты на данной организации в составе себестоимости продукции отражаются по следующим статьям:

Сырье и основные материалы;

Полуфабрикаты собственного производства;

Возвратные отходы (вычитаются);

Вспомогательные материалы;

Топливо и энергия на технологические цели.

К сырью относятся мясо в тушах и полутушах, субпродукты, шпик, пищевая кровь и другие продукты, получаемые от переработки скота. Основными материалами выступают пшеничная и картофельная мука, крахмал, соевый белок, яйца, различные виды специй, натуральная и искусственная оболочка и так далее. К вспомогательным материалам относят целлофаны, шпагаты для вязки колбасных изделий, клипсы и др.

Расход мяса в течение дня на обвалку и жиловку определяют исходя из поступившего его количества за день остатков неразделанного мяса на начало и конец дня.

Калькуляции себестоимости полуфабрикатов составляются только по стоимости сырья. Все остальные расходы, связанные с обвалкой и жиловкой мяса относятся непосредственно на себестоимость колбас и копченостей. При определении стоимости жилованного мяса и других полуфабрикатов из стоимости сырья вычитают стоимость сопутствующей продукции и возвратных отходов по внутренним ценам.

На ОАО «Вурнарский мясокомбинат» фарш из мяса свинины и мясо свинины кусковое вырабатывается в цехе переработки свинины.

Для определения себестоимости колбасных изделий все затраты собирают по статьям, а затем распределяют эти затраты между отдельными видами изделий.

На предприятии имеются объективные предпосылки для применения нормативного метода формирования затрат в разрезе изделий и калькуляционных статей, при котором основная масса расходов включается в себестоимость калькулируемого объекта по норме и лишь незначительная часть - в виде изменений норм и отклонений от них. К таким предпосылкам следует отнести наличие рецептур колбасных изделий, регламентированных ГОСТами или техническими условиями норм расхода основных и вспомогательных материалов на каждый вид изделий.

В колбасном цехе в соответствии со Сборником рецептур составляется калькуляция себестоимости одного вида изделия. Планируются затраты на одну тонну готового продукта, полная себестоимость изделия с учетом НДС, формируется оптово-отпускная цена, розничная цена, делается торговая надбавка.

Далее бухгалтером составляется накопительная на расход сырья в колбасном цехе за отчетный период, как основного сырья - мяса, так и основных и вспомогательных материалов.

В ней учитывается количество произведенной продукции и определяется сумма списанного сырья и материалов за месяц, в данном случае октябрь 2010 года. В Таблице 1 представлена нормативная калькуляция материальных затрат на производство вареных колбас.

По статье «Топливо и энергия на технологические цели» отражаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в производстве топлива (твердое, жидкое и газообразное) и энергии (электроэнергия, пар, сжатый воздух и др.), как полученные со стороны, так и выработанные самим предприятием.

Затраты на энергию, потребляемую на технологические цели, также определяются на основе норм расхода различных видов энергии (электрической, тепловой и др.) на производство единицы продукции и средней их цены (себестоимости), складывающейся на предприятии в планируемом году.

 

Таблица 1. Нормативная калькуляция материальных затрат на производство вареных колбас за октябрь 2010 года

№ п/п	Наименование статьи затрат	Единица измерения	Колбаса вареная Русская Оригинальная(1 тонна)	Колбаса вареная Русская(1 тонна)	Колбаса вареная Докторская(1 тонна)	Колбаса вареная Молочная(1 тонна)
1	2	3	4	5	6	7
1	Сырье	тыс. руб.	5,74	22,11	21,44	0,59
2	Основные материалы	тыс. руб.	8,09	0,68	16,02	3,44
	Итого стр.1-2	тыс. руб.	13,82	22,79	37,46	4,03
3	Полуфабрикаты собственного производства	тыс. руб.	32,52	22,23	16,58	47,41
4	Возвратные отходы (вычитаются)	тыс. руб.	-	-	-	-
5	Вспомогательные материалы	тыс. руб.	2,81	2,81	2,81	2,81
	Итого стр.1-5		49,16	47,84	56,85	54,25
6	Энергия	тыс. руб.	0,37	0,37	0,37	0,37
	Итого		49,54	48,21	57,23	54,63

 

При производстве вареных колбас используется электроэнергия, пар, вода. Расход энергии определяют на основе показателей соответствующих измерительных приборов. В сумму расхода топлива включаются стоимость его по учетным ценам и соответствующая доля транспортно-заготовительных расходов.

Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов цехов. Затраты на энергию, вырабатываемую энергетическим цехом, включают в себестоимость продукции по цеховой себестоимости энергии.

Стоимость топлива и энергии на отопление и освещение помещений и различные хозяйственные нужды относятся на цеховые и общезаводские расходы, а на приведение в действие оборудования (двигательная энергия) - на расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

 

Таблица 2.Фактические материальные затраты на производство вареных колбас за октябрь 2010 года

№ п/п	Наименование статьи затрат	Единица измерения	Колбаса вареная Русская Оригинальная(1 тонна)	Колбаса вареная Русская(1 тонна)	Колбаса вареная Докторская(1 тонна)	Колбаса вареная Молочная(1 тонна)
1	2	3	4	5	6	7
1	Сырье	тыс. руб.	74,57	336,08	172,59	6,75
2	Основные материалы	тыс. руб.	105,14	10,38	128,96	39,17
	Итого стр.1-2	тыс. руб.	179,72	346,46	301,55	45,92
3	Полуфабрикаты собственного производства	тыс. руб.	422,80	337,87	133,47	540,48
4	Возвратные отходы (вычитаются)	тыс. руб.	-	-	-	-
5	Вспомогательные материалы	тыс. руб.	36,58	42,77	22,65	32,08
	Итого стр.1-5	тыс. руб.	639,09	727,11	457,67	618,48
6	Энергия	тыс. руб.	4,93	5,76	3,06	4,35
	Итого		643,93	732,75	460,67	622,74

 

В составе калькуляционных статей затрат, формирующих себестоимость продукции, предусмотрены две статьи, связанные с оплатой труда и его социальной защитой: расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды. По операциям технологического процесса с учетом качества работ, их трудоемкости и квалификации рабочих разрабатываются и нормы трудовых затрат. Наличие такой информации служит базой для нормативного калькулирования прямых материальных затрат, составления смет на статьи калькуляции, в которых отражаются затраты на организацию производства и управление им.

По статье «Расходы на оплату труда производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработанную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с изготовлением продукции.

Фонд основной заработной платы производственных рабочих включает фонд повременный оплаты и фонды доплат и премий

 

,

 

где З_о - фонд повременной заработанной платы; З_прф - фонд премии, руб; З_дп - фонд доплат, руб.

 

Фонд премии З_прф определяют по формуле

 

,

 

где К_пр - процент премии, К_пр = 40%.

 

Фонд доплат определяют по формуле

 

,

где К_дп - процент доплат, выплачиваемых рабочим в связи с отступлением от нормальных условий производства, К_дп = 4%.

 

Дополнительная заработная плата З_доп включает оплату отпуска, выполнение государственных обязанностей, учебных отпусков, доплаты по прогрессивно-сдельной системе, доплаты за работу в ночное время, и принимается по определенной доле от основной повременной заработной платы

 

,

 

где К_д - принятый процент дополнительной заработной платы, К_д=10%.

 

Дополнительную заработанную плату производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработанной плате.

Для начисления страховых взносов в качестве базового показателя используются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателем в пользу работников (ст.237 НК РФ). Суммы страховых отчислений исчисляется на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года. Отчисления на социальные нужды с заработанной платы производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработанной плате производственных рабочих.

Порядок распределения затрат по объектам калькулирования затрат на оплату труда приведен в Приложении 2.

На производственных предприятиях в состав расходов на обслуживанию производства и управление входят расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования, общецеховые и общехозяйственные расходы.

Расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования по своему назначению являются основными. Это - переменные расходы, зависящие от объема производства.

Затраты по содержанию и эксплуатации оборудования представлены в таблице 3.

Аналитический учет этих расходов ведут по каждому цеху (производству) в специальных учетных регистрах.

По окончании месяца расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования распределяют между отдельными видами продукции и незавершенным производством.

На ОАО «Вурнарский мясокомбинат» между видами продукции они распределяются пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Общецеховыми называются расходы, связанные с обслуживанием основных и вспомогательных цехов и управлением ими. По своему назначению это косвенные расходы, которые подлежат распределению между отдельными видами продукции. Цеховые затраты представлены в таблице 4.

В течении месяца аналитический учет этих расходов ведется для каждого цеха по статьям установленной номенклатуры в книгах, ведомостях и машинограммах.

 

Таблица 3. Затраты по содержанию и эксплуатации оборудования (октябрь, 2010)

№ п/п	Статьи затрат	Фактические затраты, тыс. руб.	Нормативные затраты, тыс. руб.	Отклонение
1	2	3	4	5
1	Содержание и расходы по эксплуатации оборудования, аппаратуры и транспорта:
1.1	Заработная плата рабочих по надзору и уходу за оборудованием (без ремонтных рабочих)	8,65	8,64	+0,01
1.2	Единый социальный налог	1,04	1,04	+0,00
1.3	Страховые взносы в ПФР	1,21	1,21	+0,00
1.4	Смазочные и обтирочные материалы, запасные части и др.	8,50	8,55	-0,05
	Итого строка 1	19,40	19,44	-0,04
2	Текущий ремонт оборудования:
2.1	Заработная плата рабочих по ремонту оборудования	15,36	15,37	-0,01
2.2	Единый социальный налог	1,84	1,84	+0,00
2.3	Страховые взносы в ПФР	2,15	2,15	+0,00
2.4	Стоимость материалов, запасных частей, услуг ремонтно-механического цеха	16,62	16,75	-0,13
	Итого строка 2	35,97	36,12	-0,15
3	Амортизация производственного оборудования, аппаратуры и транспортных средств	33,30	33,30	+0,00
	Итого строки 1÷3	33,30	33,30	+0,00
4	Внутризаводские перемещения грузов, а также прочие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования	9,01	9,00	+0,01
	Итого строки 1÷4	97,68	97,85	-0,17

 

Суммы учтенных общецеховых расходов, как и расход по содержанию и эксплуатации производственных машин оборудования, распределяются между готовой продукцией незавершенным производством, а дальше - по отдельным видам продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

 

Таблица 4. Цеховые затраты (октябрь 2010 г)

№ п/п	Статьи затрат	Фактические затраты, тыс. руб.	Нормативные затраты, тыс. руб.	Отклонение
1	2	3	4	5
1	Заработная плата цехового персонала
1.1	ИТР	24,11	23,50	+0,61
1.2	МОП	16,96	16,90	+0,06
	Итого (строка 1)	41,07	40,40	+0,67
2	Единый социальный налог	4,93	4,85	+0,08
3	Страховые взносы в ПФР	5,75	5,66	+0,09
4	Содержание производственных зданий и сооружений	2,99	2,75	+0,24
5	Текущий ремонт производственных зданий и сооружений	1, 20	1,15	+0,05
6	Амортизация производственных зданий и сооружений	1,50	1,50	+0,00
7	Расходы по охране труда	12,71	13,00	-0,29
8	Прочие расходы	0,42	0,50	-0,08
	Итого строки 1÷8	70,57	69,80	+0,77

 

Общехозяйственные расходы, в отличие от общепроизводственных, связаны с обслуживанием производства и управления им в масштабе всего предприятия. По своему назначению они являются накладными и относятся к категории постоянных затрат, т.е. не связанных непосредственно производственным процессом. Общехозяйственные затраты представлены в таблице 5

 

Таблица 5. Общехозяйственные затраты (октябрь 2010 г)

№ п/п	Статьи затрат	Фактические затраты, тыс. руб.	Нормативные затраты, тыс. руб.	Отклонение, тыс. руб.
1	2	3	4	5
1	Заработная плата персонала управления	16,54	15,40	+1,14
2	Единый социальный налог	1,98	1,85	+0,13
3	Страховые взносы в ПФР	2,32	2,16	+0,16
5	Расходы на электроэнергию	6,17	5,90	+0,27
6	Содержание зданий и сооружений общехозяйственного значения	10,71	10,85	-0,14
7	Амортизация здания заводоуправления	4,54	4,54	+0,00
8	Текущий ремонт здания заводоуправления	3,12	3,50	-0,38
9	Расходы на связь	5,10	5,00		+0,10
11	Расходы по технике безопасности	2,10	2,25		-0,15
10	Расходы на обучение и повышение квалификации	3,53	3,60		-0,07
11	Командировочные расходы	2,50	3,00		-0,50
12	Прочие расходы	0,51	0,55		-0,04
	Итого строки 1÷12	42,58	43, 19		-0,61

 

Общехозяйственные расходы, относимые к основному производству, распределяются видами изделий в том же порядке, что и общепроизводственные расходы. На данном предприятии общехозяйственные расходы распределяются пропорционально выручке от реализации продукции. За базу принимается предшествующий отчетному периоду месяц с последующей корректировкой отклонений.

Конечным этапом производственного процесса является выпуск готовой продукции, в результате которого её стоимость переходит из сферы производства в сферу обращения.

При калькулировании себестоимости колбасных изделий необходимо учитывать незавершенное производство (мясо жилованное, колбасные изделия, незаконченные обработкой и т.д.).

На ОАО «Вурнарский мясокомбинат» исчисление фактической себестоимости осуществляется традиционным методом, а затем выявляют отклонения путем сравнения фактической себестоимости с ее нормативной (плановой) величиной.

Учет выпуска готовой продукции организован с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По окончании месяца выявившееся на счете 20 фактическая производственная себестоимость продукции перечисляется с кредита этого счета на счет 40, на котором информация о выпущенной продукции формируется в двух оценках: по дебету фактическая производственная себестоимость, по кредиту - нормативная себестоимость. В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной. Выявленные отклонения переносятся со счета 40 на счет 90 «Продажи». Счет 40 закрывается ежемесячно. В Приложении 3 представлена «Сводная карта затрат на производство», а в Приложении 4 «Ведомость учета затрат на производство и себестоимость готовой продукции».