Тема 2 учет расчетов с персоналом по оплате труда

Предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Учетом личного состава предприятия занимается специальный работник, назначенный руководителем предприятия.

При приеме работника на работу по трудовому договору (контракту) оформляется приказ о приеме на работу форма № Т-1 - для одного работника (приложение 6) или T-1а - для нескольких работников. В этом приказе указываются: наименование структурного подразделения, должность (специальность, профессия), срок испытания (если работнику устанавливается испытание при приеме на работу), а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.). Разряды рабочих и должностные оклады могут указываться в контрактах, договорах или штатном расписании (форма №Т-3), тогда в приказе можно сделать ссылку на вышеперечисленные документы, например "оклад согласно штатному расписанию". Подписанный руководителем приказ объявляется работнику под расписку, а его копия передается в бухгалтерию (приложение 7).

На основании приказа вносится соответствующая запись в трудовую книжку, заполняется личная карточка (форма № Т-2 (приложение 8)) и открывается лицевой счет работника. Из этого приказа бухгалтер определяет, с какого числа будет начисляться зарплата работнику и каким образом будет оплачиваться его труд. Работник может быть переведен на другую работу в организации или в другую местность вместе с организацией. В этом случае оформляется приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу, копии которых также передаются в бухгалтерию.

Приказ о предоставлении отпуска предоставляется по формам № T-6 (приложение 9) или Т-6а и составлении графика отпусков (форма № Т-7 (приложение 10)). На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику" (приложение 11). Для оформления и учета увольнения работника (работников) применяются приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-8 (приложение 12)) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма № Т-8а), на основании которых производится расчет с работником и его результаты также вносятся в лицевой счет. Как известно, при повременных формах оплаты труда заработная плата напрямую связана с количеством отработанного времени, поэтому учет рабочих дней (часов), дней отпуска, простоя, сверхурочной работы, дней, проведенных в командировке, и т.д. не только имеет чисто дисциплинарное значение, но и играет важную роль при начислении заработной платы.

Для учета фактически отработанного времени используется табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13). Эти формы являются основными первичными документами при расчете заработной платы (приложение 13).

Учет выработки в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.). Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами. Оформленные первичные документы по учету отработанного времени передаются бухгалтеру. Документы по учету выработки в приложениях 14 и 15.

При организации учета оплаты труда, отображения операций на счетах бухгалтерского учета важное значение имеет разграничение выплат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и выплат, возмещаемых за счет других источников.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и др.) и выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Этот счет является пассивным.

Операции по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляются так:

· Дебет счетов 20 "Основное производство" (оплата труда производственных рабочих), 23 "Вспомогательное производство" (оплата труда рабочим вспомогательных производств), 25 "Общепроизводственные расходы" (оплата труда цехового персонала), 26 "Общехозяйственные расходы" (оплата труда работников администрации), 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств), 44 "Расходы на продажу" (оплата труда работников, занятых в процессе продажи продукции), 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы" (оплата труда работников непроизводственных подразделений);

· Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (на всю сумму начислений оплаты труда).

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, отображают следующей корреспонденцией счетов:

· Дебет счетов 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 96 "Целевое финансирование и поступления";

· Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями на предприятии являются: налог на доходы; начисления по исполнительным листам.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть проведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак и т.д.

На предприятии могут быть проведены такие начисления: оплата по окладу; комиссионные; за стаж работы единое вознаграждение; надбавка за руководство магазином; доплата за исполнение обязанностей; доплата до минимального размера заработной платы; ежемесячная премия; отпуск очередной; отпуск дополнительный; оплата больничного листа; компенсация матерям по уходу за ребенком до 3-ех лет и т.д.

Заработная плата выдается на пластиковые карты или на руки 9 числа каждого месяца с отчислением налогов в этот же день:

· Налог на доходы физических лиц - 13%;

· У работников с детьми осуществляется стандартный налоговый вычет - 1400 рублей на одного несовершеннолетнего ребенка и обучающихся на дневном отделении высшего учебного или специального заведения (пишется заявление от сотрудника).

НДФЛ заполняется в карточке НДФЛ-1 (приложение 16). Ведение документа осуществляется работниками бухгалтерии или другими лицами, в чьи обязанности входит начисление оплаты труда. При формировании данных используются специализированные программы. Данные ведомостей начисления используются только после закрытия месяца во избежание возникновения ошибок. При автоматическом заполнении документа и исправлении показателей ведомостей первоначальные данные изменяются программой без участия ответственного лица. При ручном заполнении бланка в случае исправления данных ведомостей в документе производится корректировка. Неверные данные перечеркивают таким образом, чтобы исправленный текст был читаем. На свободном месте сверху или рядом с текстом производится верная запись с указанием лица, заверяющего исправление.

При ведении формы № Т-13 заработная плата каждого работника рассчитывается в его лицевом счете (приложение 17), после чего результаты расчетов переносятся в расчетную или расчетно-платежную ведомость (приложения 18, 19).

Расчетно-платежная ведомость (форма № 49) служит для:

· начисления заработной платы по всем основаниям;

· отражения удержаний из заработной платы;

· расчета суммы, причитающейся к выдаче работникам предприятия или отдельного структурного подразделения. Одновременно расчетно-платежная ведомость является и оправдательным документом, подтверждающим факт выплаты заработной платы. Ведомость составляется в бухгалтерии предприятия в одном экземпляре, который подписывается главным бухгалтером и руководителем предприятия и служит в качестве кассового документа, на основании которого производится выдача заработной платы сотрудникам. Разряды, присвоенные рабочим, и должностные оклады, установленные работникам, указываются в контрактах, договорах или в приказах по организации.

Могут изменяться тарифные ставки, оклады и другие показатели, необходимые для расчета заработной платы. На основании такого приказа делаются соответствующие записи в лицевом счете (форма № T-54 или Т-54а).

Копия свода заработной платы предоставлена в приложении 20.

Пример начисления заработной платы проводками предоставлен в таблице 1.

Таблица 1

 Начисления заработной платы работникам с удержаниями и отчислениями.

Дата	Описание проводки	Сумма	Дт	Кт
31.11.2018	Начислена заработная плата	75000	20	70
31.11.2018	Удержан НДФЛ	9750	70	68.01
31.11.2018	Начисление страховых взносов в ПФР	16500	20	69.02
31.11.2018	Начисление страховых взносов в ФМС	3825	20	69.03
31.11.2018	Начисление страховых взносов в ФСС (временная нетрудоспособность)	2175	20	69.01
31.11.2018	Начисление страховых взносов в ФСС (травматизм)	150	20	69.01
10.12.2018	Перечислен НДФЛ	9750	68.01	51
10.12.2018	Перечислены взносы ФСС (травматизм)	150	69.01	51
10.12.2018	Перечислена зарплата на счета сотрудников в банке (банковские карты) с р/с предприятия	65250	70	50
15.05.2019	Перечислены страховые взносы в ПФР	16500	69.02	51
15.05.2019	Перечислены страховые взносы в ФМС	3825	69.03	51
15.05.2019	Перечислены страховые взносы в ФСС (временная нетрудоспособность)	2175	69.01	51

 

Сотрудникам была начислена заработная плата за ноябрь 2018 года, удержан НДФЛ, рассчитаны страховые взносы. Учет по 70 счету ведется без аналитики по сотрудникам, по 69 счету – с субсчетами по каждому взносу. Расходы на зарплату и взносы относятся на 20 счет. Список работников и начисленная им заработная плата предоставлена в таблице 2

Таблица 2

Начисленная заработная плата работникам.

ФИО	Начислено	НДФЛ	Выплачено
Иванов И. И.	25000	3250	21750
Петров П. П.	20000	2600	17400
Сидоров С. С.	30000	3900	26100
Итого	75000	9750	65250

Взносы:

- в ПФР – 16500 руб.;

- в ФМС – 3835 руб.;

- ФСС – 2175 руб.;

- ФСС травматизм – 150 руб.

При ведении учета используются стандартные регистры.

В синтетическом учете применяются ордера (в ПО «Устюженский хлебозавод» журнал-ордера не ведутся), ведомости (приложение 22), главная книга (приложение 23). В аналитическом учете используют карточки лицевого счета, форма 1-НДФЛ, ведомости (приложение 22)

Составленная копия индивидуальной карточки учета начисленных сумм единого социального налога в приложении 25.