Тема 14. Бухгалтерская отчетность

Данные по соответствующим строкам баланса ООО «ЛМ-сервис» отражаются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги (другого аналогичного регистра бухгалтерского учета) на конец отчетного года.

Все статьи бухгалтерской отчетности на конец года на предприятии ООО «ЛМ-сервис» подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризационными описями) или объяснены возникшие разногласия и отклонения.

По строке 110 "Нематериальные активы " отражается стоимость принадлежащих организации нематериальных активов (НМА), в том числе стоимость приобретенных отдельных квартир в объектах жилого фонда и деловая репутация организации. В ООО «ЛМ-сервис» за 2006, 2007 и 2008 годы нематериальных активов по счетам баланса предприятия нет.

По строке 120 «Основные средства» отражаются основные средства предприятия, находящиеся на балансе данного предприятия.

В ООО «ЛМ-сервис» в 2006 году по счёту 120 отражена стоимость основных средств на сумму 10 тыс. руб. На конец 2007 года на предприятии ООО «ЛМ-сервис» отражена стоимость основных средств в размере 8 тыс. руб. На конец 2008 года на предприятии отражена стоимость основных средств в размере 6 тыс. руб. Можно заметить по данным формы № 1, что за истёкшие три года стоимость основных средств уменьшалась.

При заполнении строки 130 "Незавершенное строительство " ООО «ЛМ-сервис» должно учитывать, что к незавершенным капитальным вложениям организации относятся затраты на строительно-монтажные работы (осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом), приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие), не оформленные не только актами приемки-передачи основных средств, но и документами, подтверждающими государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. В ООО «ЛМ-сервис» объектов незавершённого капитального строительства по данным формы № 1 нет.

После оформления соответствующих документов затраты списываются на соответствующие счета учета активов (как правило, счет 01).

По строке 140 "Долгосрочные финансовые вложения" отражаются долгосрочные вложения (инвестиции) организации в дочерние и зависимые общества, ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, уставные (складочные) фонды (капиталы) других предприятий, а также суммы предоставленных предприятием займов.

При этом вложения в процентные облигации и ценные бумаги, а также суммы предоставленных предприятием займов, отражаются в составе долгосрочных финансовых вложений, если установленный срок погашения их превышает 1 год. Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (в частности, по ценным бумагам) отражаются по строке 140 баланса, если вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года.

Соответствующие суммы относятся к долгосрочным финансовым вложениям по факту перехода прав на объекты финансовых вложений к организации-инвестору. Суммы же, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются в активе баланса не по строке 140, а в составе дебиторской задолженности (строки 230 и 240 баланса).

Неоплаченная часть финансовых вложений (кроме займов) по строке 140 не отражается, а показывается в составе кредиторской задолженности в пассиве баланса, если к организации перешли права на объект финансовых вложений. В ООО «ЛМ-сервис» по данным баланса (формы № 1) в 2006, 2007 и 2008 годах долгосрочных финансовых вложений нет.

По строке 190 отражается общая сумма по разделу I актива баланса «Внеоборотные активы». Для предприятия ООО «ЛМ-сервис» эта сумма составляет на 2006 год – 10 тыс. руб., на 2007 год – 8 тыс. руб., на 2008 год – 6 тыс. руб.

В составе запасов организации (строка 210 "Запасы ") показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) и управленческих нужд (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи и перепродажи (готовая продукция и товары), а также других материальных ценностей, затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходы будущих периодов.

В ООО «ЛМ-сервис» в 2006 году в балансе по строке 210 отражена стоимость запасов на сумму 457 тыс. руб., в 2007 году – на сумму 460 тыс. руб., в 2008 году – на сумму – 205 тыс. руб.

В ООО «ЛМ-сервис» в 2007 и 2008 годах по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражена сумма – в 2007 – 18 тыс. руб., в 2008 году – 41 тыс. руб.

По строке 214 "Готовая продукция и товары для перепродажи" отражается себестоимость остатков готовой продукции, а также стоимость остатков товаров, приобретенных торговой организацией и предприятиями общественного питания. В ООО «ЛМ-сервис» по строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражена стоимость готовой продукции и товаров в 2006 году на сумму 456 тыс. руб., в 2007 году – на сумму 439 тыс. руб., в 2008 году на сумму150 тыс. руб.

Следует обратить внимание на тот факт, что стоимость приобретенных организацией комплектующих (готовых изделий) для комплектации своей продукции, не включаемых в ее стоимость в соответствии с условиями договора с заказчиками, отражается по строке 214, а не 213 баланса.

При учете организациями розничной торговли товаров по продажным ценам, разница между их учетной стоимостью и стоимостью приобретения (т.е. наценка) отражается обособленно в приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5), то есть стоимость товаров отражается по строке 214 без учета торговой наценки.

По строке 215 "Товары отгруженные " отражается себестоимость отгруженной организацией продукции или товаров. На предприятии ООО «ЛМ-сервис» по данной строке нет суммы.

По строке 216 «Расходы будущих периодов» отражается стоимость расходов произведённых и относящихся к расходам будущих периодов. Для ООО «ЛМ-сервис» в 2006 - отражена сумма в 1 тыс. руб., в 2007 году отражена по строке 216 сумма расходов будущих периодов в размере 3 тыс. руб., в 2008 году – на начало периода – 3 тыс. руб., на конец период 2008 года расходов будущих периодов в ООО «ЛМ-сервис» нет.

По строке 217 "Прочие запасы и затраты" отражаются расходы на упаковку и транспортировку неотгруженной (непроданной) продукции (товаров), если согласно положениям учетной политики такие расходы не признаются организацией в себестоимости товаров (услуг) полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Статья “ Налог на добавочную стоимость” (строка 220). По данной строке отражается сумма НДС по приобретенным материальным ценностям, осуществленным капитальным вложениями т.п., работам, услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники покрытия.

 

Выводы и предложения

 

Объектом рассмотрения является предприятие ООО «ЛМ-сервис». Основным видом деятельности предприятия является производство строительных работ, а также производство строительных материалов.

Бухгалтерский учет на ООО «ЛМ-сервис» (далее - Общество) осуществляется бухгалтерией Общества как самостоятельным структурным подразделением (службой), возглавляемым Главным бухгалтером.

Бухгалтерия осуществляет учет финансово - хозяйственной деятельности Общества и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также контроль за сохранностью собственности Общества.

Бухгалтерия осуществляет учет финансово - хозяйственной деятельности Общества и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также контроль за сохранностью собственности Общества.

Среднегодовая стоимость совокупных ресурсов в 2008 году составляла 31283,3 тыс.руб., изменение в динамике по сравнению с 2007 годом составило 21,2%.Что касается эффективности использования основных фондов, то здесь показатели такие: более низкие темпы роста среднегодовой стоимости основных фондов по сравнению с ростом оборота способствовали тому, что фондоотдача относительно 2007 года увеличилась на 24,2% и составила в 2008 году 98 руб., то есть на 1 рубль основных средств приходится 98 рублей реализованных товаров.

В первоначальную стоимость приобретенного объекта основных средств включаются начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этого объекта.

Кроме того в п.8 ПБУ 6/01 определено, что фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случае, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств». При оприходовании объекта основных средств в учете организации производится запись по дебету счета 08 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

Для учета нематериальных активов на предприятии ООО «ЛМ-сервис» используется унифицированная форма первичной учетной документации №НМА-1 «Карточка учета нематериальных активов», утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71-а, введена с 1 января 1997 г. Содержит такие реквизиты, как наименование организации, код по ОКПО, структурное подразделение, дата составления (в момент оприходования), код вида операции, документ на момент оприходования, полное наименование, назначение объекта, первоначальная стоимость, срок полезного использования, сумма начисленной амортизации, код счета, на который производится отнесение начисленной амортизации, способ начисления амортизации, дата постановки на учет, документ о регистрации, сведения о движении и выбытии, причина выбытия, сумма выручки, сумма износа, краткая характеристика на оборотной стороне.

В зависимости от направления расхода материально-производственных запасов в учете отражаются следующие виды хозяйственных операций:

· отпуск материальных ценностей на общепроизводственные и общехозяйственные нужды;

· отпуск материальных ценностей на нужды обслуживающих производств и хозяйств;

· отпуск материальных ценностей на сторону и в переработку;

· внутреннее перемещение материальных ценностей.

Форма учета материалов на предприятии зафиксирована в его учетной политике.

Учетная политика предприятия по постановке учета поступления материально – производственных запасов требует:

- четкого определения границы между основными средствами и средствами труда в обороте;

- применения счета 10 «Материалы» с оценкой материалов на данном счете в сумме фактических затрат на приобретение.

В составе средств в обороте на предприятия принято учитывать следующие предметы:

со сроком полезного использования менее 12 мес.;

другие предметы, определяемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

При подсчете среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск учитываются определенные Порядком исчисления среднего заработка все виды оплаты труда, на которые начисляются страховые взносы независимо от систематичности их выплаты, в т. ч.: производственные премии, доплата за сверхурочные и за работу в ночное время, при вредных и т. п. условиях труда, надбавки и доплаты к ставкам и окладам, материальная помощь и т. д., при этом премии и другие выплаты стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени их фактического начисления, а годовые вознаграждения - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода (в случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии учитываются пропорционально отработанному времени).

При этом для расчета принимаются количество дней, приходящихся на отработанное время (если период отработан не полностью или из расчетного периода исключается время по установленным Порядком исчисления среднего заработка основаниям).

Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия ООО «ЛМ-сервис», так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции, покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный, натуральный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства). По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы предприятия в процессе производства — экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда выдан и забирает расписку получателя.

Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако, в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится. На предприятии выдача денег может производиться по удостоверению, выданному данным предприятием, при наличии на нем фотографии и личной подписи владельца. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы прописью. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность остается в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Аналитический учет по счету 80 должен обеспечить информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 "Собственные акции (доли)". Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств по сумме фактических затрат на их приобретение.

Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. В бухгалтерском балансе организации они могут отражаться до 1 года после их выкупа.

При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81).

Разница в стоимости приобретенных и проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы":

- на расходы - дебет счета 91, кредит счета 81;

- на доходы - дебет счета 81, кредит счета 91.

Резервный капитал (фонд) создают в обязательном порядке акционерные общества в соответствии с действующим законодательством.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены для покрытия его убытков. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Бухгалтер ООО «ЛМ-сервис» согласно учетной политики предприятия ежедневно принимает на складе документы за истекшие сутки (приемосдаточные накладные, приказы-накладные, товарно-транспортные накладные). Правильность ведения складского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складского учета.

На основании карточек складского учета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомость учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единиц измерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь производятся таксировка остатков по учетным ценам и сверка с данными бухгалтерского учета (раздел I ведомости № 16).

В зависимости от способов их включения в себестоимость работ они подразделяются на прямые и накладные (косвенные). Наибольшую часть издержек производства составляют прямые затраты, определяемые на основании объема работ, предусмотренного сметой, и сметных норм и расценок. Под прямыми затратами подразумевают расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включить в себестоимость конкретных строительных объектов. В состав прямых затрат входят: основная заработная плата рабочих, стоимость материалов, деталей и конструкций, расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов.

Данные по соответствующим строкам баланса ООО «ЛМ-сервис» отражаются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги (другого аналогичного регистра бухгалтерского учета) на конец отчетного года.

Все статьи бухгалтерской отчетности на конец года на предприятии ООО «ЛМ-сервис» подтверждены результатами инвентаризации (инвентаризационными описями) или объяснены возникшие разногласия и отклонения.

По строке 110 "Нематериальные активы " отражается стоимость принадлежащих организации нематериальных активов (НМА), в том числе стоимость приобретенных отдельных квартир в объектах жилого фонда и деловая репутация организации. В ООО «ЛМ-сервис» за 2006, 2007 и 2008 годы нематериальных активов по счетам баланса предприятия нет.

По строке 120 «Основные средства» отражаются основные средства предприятия, находящиеся на балансе данного предприятия.

В ООО «ЛМ-сервис» в 2006 году по счёту 120 отражена стоимость основных средств на сумму 10 тыс. руб. На конец 2007 года на предприятии ООО «ЛМ-сервис» отражена стоимость основных средств в размере 8 тыс. руб. На конец 2008 года на предприятии отражена стоимость основных средств в размере 6 тыс. руб. Можно заметить по данным формы № 1, что за истёкшие три года стоимость основных средств уменьшалась.