Учетные регистры и их значение

Формы бухгалтерского учета

Основная нормативная база:

Федеральный закон РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Р Ф, утв. приказом Минфина Р Ф от 19.июля 1998гю № 34н.

 

Учетные регистры и их значение

 

Содержащаяся в проверенных и принятых к учету первичных документах информация накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета (под бухгалтерским учетным регистром понимаются технические средства, предназначенные для фиксации информации.)

для отражения на счетах бухгалтерского учета и затем в бухгалтерской отчетности.

Руководство предприятием получает необходимую информацию о хозяйственных процессах не непосредственно из синтетических и аналитических счетов, а из учетных регистров.

Учетные регистры — специальные таблицы, в виде карточек, книг, ведомостей (свободных листов), магнитных дисков, дискет и других машинных носителей. Они служат для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Формы и перечень учетных регистров, порядок записей в них, обработки и использования рекомендуется Правительством РФ, на которое в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» возложено общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в стране.

Регистры бухгалтерского учета можно вести вручную или средствами вычислительной техники, при этом должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации в привычном для бухгалтера виде, т.е. в виде журналов-ордеров, мемориальных ордеров, ведомостей аналитического учета и т.п.

Лица, составляющие и подписывающие регистры бухгалтерского учета, обеспечивают правильность отражения в них хозяйственных операций.

Любое исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Хранение регистров бухгалтерского учета должно обеспечивать их защиту от несанкционированных исправлений.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности, за ее разглашение несут ответственность, установленную законодательством РФ.

В регистрах учета совершается весь учетный процесс, хранится вся учетная информация. Данные учетных регистров используются для оперативного руководства и управления. По данным учетных регистров составляется отчетность организации.

 

Классификация учетных регистров.

Регистры бухгалтерского учета классифицируются:

· - по способам заполнения

· - по форме графления;

· - по содержанию

· - по характеру бухгалтерских записей;

· - по внешнему виду.

 

По способам заполнения регистры бывают

— заполненные ручным способом

— заполненные с использованием средств вычислительной техники

По форме графления регистры бывают:

— односторонние — все записи производятся на одной стороне листа (различные карточки для учета расчетов, материальных ценностей);

— двусторонние — счет открывается на двух развернутых страницах книги (по дебету на левой странице, по кредиту — па правой);

— многографные

— линейные — каждый аналитический счет отражается только на одной строке, что позволяет разделить синтетический счет на ряд аналитических счетов.

— шахматные — по строкам расписываются счета по дебету, по столбцам — по кредиту;

По содержанию учетные регистры разделяются:

— на синтетические - в синтетических регистрах осуществляется синтетический учет

— аналитические; - в аналитических — аналитический учет

По характеру бухгалтерских записей учетные регистры делятся следующим образом:

— хронологические;

— систематические.

В хронологическихрегистрах информация о хозяйственных операциях записывается в последовательности их совершения.

В систематическихучетных регистрах хозяйственные операции группируются по определенным признакам.

По внешнему виду учетные регистры разделяются следующим образом:

— карточки;

— свободные листы (ведомости);

— бухгалтерские книги.

Карточкипредназначены для аналитического учета основных средств и нематериальных активов (инвентарные карточки), материальных ценностей по местам их хранения (карточки складского учета материалов, готовой продукции).

Карточки выполняются из плотной бумаги. Их не скрепляют между собой и хранят в специальных ящиках — картотеках. Картотеки открывают на год, и карточки регистрируют в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью.

Свободные листы (ведомости)в отличие от карточек изготовлены из менее плотной бумаги и имеют, как правило, больший формат. Их хранят в особых папках — регистраторах.

Свободные листы открываются, как правило, на месяц или квартал. Они предназначены для синтетического или аналитического учета или выполняют роль комбинированных регистров. К ним относятся: журналы-ордера, ведомости, машинограммы. По окончании месяца (квартала) по каждой странице учетных регистров подводят итоги.

Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяют путем составления оборотных ведомостей или другим образом.

Бухгалтерские книги представляют собой сшитые свободные листы определенного формата и графления. На последней странице книги указывается общее число пронумерованных страниц за подписью главного бухгалтера или другого уполномоченного лица. В некоторых книгах (например, кассовой) страницы не только пронумеровывают, но и прошнуровывают шпагатом и скрепляют печатью.

Книги применяют для синтетического (например, Главная книга) или аналитического учета (например, книга учета остатков материалов на складе).

 

Порядок и техника записей в учетные регистры.

Хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по его соответствующим счетам

Записи в учетные регистры выполняются чернилами или шариковой ручкой. Записи должны быть краткими, четкими, ясными, разборчивыми, без подчисток и помарок. Нельзя производить записи над строками и между строк.

Способ записи в учетные регистры может быть линейно-позиционный и шахматной формы.

После регистрации хозяйственных операций в учетных регистрах по окончания месяца по каждой графе подводят итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяют, сопоставляя оборотные ведомости, и заносят в главную книгу, После утверждения годового отчета учетные регистры группируются, переплетаются, и сдаются в текущий архив организации.

СПОСОБЫ ИСПРАВЛЕНИЯ ЗАПИСЕЙ В РЕГИСТРАХ

ЗАПОМНИТЕ

:Ошибки спутники нашей жизни. Ошибки ненормальны, но естественны. Бессмысленно думать, что ошибки можно избежать, но преступно считать, что с ошибками не надо бороться. Мы знаем, что ошибки будут, но мы сделаем все, чтобы эти ошибки исправить.

Основное правил исправления ошибок заключается в том, что ни при каких обстоятельствах ошибка не может быть уничтожена, ее нельзя стереть резинкой, выскоблить ножом или бритвой. Смысл исправления ошибки заключается в том, чтобы ее видели как ошибку, а не расценивали как свидетельство возможного злоупотребления.

В первичных документах и регистрах бухгалтерского учета неоговоренные исправления не допускаются. Исправление ошибки должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений. В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.

Способы исправления записей представлены на рис. 1

 

Пример 1

Бухгалтер ООО «Темп» ошибочно не произвел начисление единого социального налога на сумму начисленной заработной платы рабочим вспомогательного производства в сумме 2 600 руб. и не выполнил следующей бухгалтерской записи:

Дт 23 Кт 69 2 600 руб.

При обнаружении данной ошибки следует произвести начисление налога, следовательно, выполнить дополнительную проводку:

Дт 23 Кт 69 2 600 руб.

2. При записи операции в учетном регистре ошибочно занижена
оценка хозяйственной операции

Пример 2

Бухгалтер ООО «Темп» при разнесении по счетам в учетные регистры с документов поставщика из-за невнимательности ошибочно сделал бухгалтерскую запись по поступлению материалов:

 

Дт 10 Кт 60 15 000 руб. вместо указанной в документах суммы в 25 000 руб.

Таким образом, оказалось заниженным наличие материалов и задолженности перед поставщиками на 10 000 руб.

При обнаружении данной ошибки следует, выполнить дополнительную проводку на сумму разницы:

Дт 10 Кт 60 10 000 руб.

Сторнировочные записи (сторно) применяется для исправления неправильных бухгалтерских проводок (неправильной корреспонденции счетов) или записи суммы большей, чем реальная сумма операции..Исправительная проводка или сумма записывается на счетах бухгалтерского учета красным цветом или обводится в квадрат, при автоматизированной обработке – сумма указывается с минусом.

Выделенная красным цветом суммы при подсчете итогов в учетных регистрах вычитаются, т.е. аннулируют проводку или уменьшают завышенную сумму.

Вот почему в бухгалтерском учете категорически запрещается использовать красный цвет в других случаях.

 

Пример 3

Бухгалтер ООО «Темп» при разнесении по счетам в учетные регистры с приходного кассового ордера из-за невнимательности ошибочно сделал бухгалтерскую запись по поступлению наличных денежных средств в кассу с расчетного счета:

Дт 50 Кт 51 75 000 руб. вместо указанной в документах суммы в 72 000 руб.

Таким образом, остаток наличных денежных средств в кассе оказался завышенным на 3 000 руб.

При обнаружении данной ошибки следует, выполнить сторнировочную запись на сумму разницы:

Дт 50 Кт 51 3 000 руб.

 

Задание

На основании исходных данных ОАО «Вымпел» открыть регистры синтетического учета, обработать в них хозяйственные операции и составить бухгалтерский баланс за январь

· журнал-главная

 

Исходные данные:

За 200 г.

 

Дата

№ п/п

Документ и содержание операции

Сумма оборота

Счет №

Счет №

Счет №

Счет №

Счет №

Счет №

Счет №

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Сальдо на

Итого за

Сальдо на

 

Задание 2.

1. Выявить ошибки, допущенные при составлении бухгалтерских проводок в журнале регистрации хозяйственных операций и на счетах бухгалтерского учета за декабрь.

2. В зависимости от характера ошибок выбрать соответствующие способы исправления.

3. Внести исправления в журнал регистрации операций и на счета бухгалтерского учета.

4. Подсчитать итог по журналу операций, обороты за декабрь и остатки на 1 января 200__г. по счетам бухгалтерского учета.

 

Исходные данные:

1. Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Фактор» за первую декаду декабря 2006 г.

№ п/п	Документ и краткое содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1.	Счет № 112 ОАО «Металлист» и приходный ордер № 160 Принят к оплате счет поставщика за поступившую на склад сталь круглую 8 мм (15 т х 1000 руб.)			12 000
2.	Требование на материалы № 15 Отпущена со склада в производство: сталь круглая 8 мм (5 т. х 1000 руб.)			8 000
3.	Ведомость распределения заработной платы Начислена заработная плата рабочим основного производства за изготовление продукции			100 000
4.	Ведомость распределения заработной платы Начислен единый социальный налог с заработной платы рабочих основного производства			40 000
5.	Требование на материалы № 16 Отпущена со склада в производство: сталь круглая 8 мм (10 т. х 1000 руб.)			10 000
6.
7.
8.
9.
10.
11.
	Итого

 

 

2. Записи на счетах бухгалтерского учета ООО «Фактор»за первую декаду декабря 2006г.

Счет 10		Счет 20
Дт	Кт		Дт	Кт
СН	25 000	2) 8 000		СН	15 000	5)	10 000
1)	12 000	7) (3 000)		2)	8 000
5)	10 0000	11) 10 000		3)	100 000
				4)	40 000
Об.		Об. 15 000
Ск				Об.		Об.
				Ск

 

Счет 60		Счет 68
Дт	Кт		Дт	Кт
	СН	40 000			4) 40 000
	1)	12 000			)
Об.	Об.			Об.	Об.
	Ск				Ск

 

Счет 69		Счет 70
Дт	Кт		Дт	Кт
				3) 100 000
Об.	Об.		Об.	Об.
	Ск			Ск

 

Формы бухгалтерского учета

Основная нормативная база:

Федеральный закон РФ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Р Ф, утв. приказом Минфина Р Ф от 19.июля 1998гю № 34н.

 

Учетные регистры и их значение

 

Содержащаяся в проверенных и принятых к учету первичных документах информация накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учета (под бухгалтерским учетным регистром понимаются технические средства, предназначенные для фиксации информации.)

для отражения на счетах бухгалтерского учета и затем в бухгалтерской отчетности.

Руководство предприятием получает необходимую информацию о хозяйственных процессах не непосредственно из синтетических и аналитических счетов, а из учетных регистров.

Учетные регистры — специальные таблицы, в виде карточек, книг, ведомостей (свободных листов), магнитных дисков, дискет и других машинных носителей. Они служат для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Формы и перечень учетных регистров, порядок записей в них, обработки и использования рекомендуется Правительством РФ, на которое в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» возложено общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в стране.

Регистры бухгалтерского учета можно вести вручную или средствами вычислительной техники, при этом должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации в привычном для бухгалтера виде, т.е. в виде журналов-ордеров, мемориальных ордеров, ведомостей аналитического учета и т.п.

Лица, составляющие и подписывающие регистры бухгалтерского учета, обеспечивают правильность отражения в них хозяйственных операций.

Любое исправление ошибок в регистрах бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Хранение регистров бухгалтерского учета должно обеспечивать их защиту от несанкционированных исправлений.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности, за ее разглашение несут ответственность, установленную законодательством РФ.

В регистрах учета совершается весь учетный процесс, хранится вся учетная информация. Данные учетных регистров используются для оперативного руководства и управления. По данным учетных регистров составляется отчетность организации.