Элементы и структура мсфо. Мсфо, применимые К коммерческим банкам

Элементы и структура МСФО. МСФО, применимые к коммерческим банкам

Эл-ты фин.отчетност вкл-ют: Финансовое положение:1. Активы; 2. Обяз-ва; 3. Кап-л и Результаты деят-ти: 4. Д-ды; 5. Р-ды.

Активы = Обяз-ва + Кап-л

Активы - рес-сы, контролир-е компанией, кот-е образ-сь в рез-те событий прошл. периодов и от кот-х компания ожид. экон-е выгоды в будущем.

Активы: обор-е: ожидается, что они будут реал-ны или потреблены в теч-е отч.п-да; внеоб-е: ожид-ся, что они будут реал-ны или потр-ны более чем через год.

Активы = Обяз-ва + Капитал

Обяз-ва комп-и, возникш. из прошл. событий, погаш-ие кот. вызовет отток рес-в, содерж-х экон-ю выгоду. Необх-мо разл. имеющ. обяз-во и намер-е совершить опер-ю в будущем.

Прим. в состав обяз-в включ. резервы, сформир-е в соотв-и с МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»

Активы = Обяз-ва + Капитал

Кап-л – остат. доля собственников в активах компании после вычета обяз-в (эквивалент чистых активов).Размер кап-ла зависит от оценки активов и обяз-в- Акцион. кап-л,- Нераспр-я прибыль в т.ч. чистая прибыль отч. п-да,- Резерв переоценки, и пр.

Особенности аудита финансовой отчетности(ФО), составленной по МСФО. Взаимосвязь МСА и МСФО.

В МСФО не рассм-ются вопросы, связ-ые с аудитом ФО. Такие вопросы решаются междунар-ми стандартами аудита (МСА). В предисловии к МСФО указано, что обычно ФО подлежит независимому аудиту. Аудит ФО по МСФО строится на основе МСА, к-ые позволяют не только использ-ть конкретные методы и процедуры аудит-их доказ-в, но и методы получения доказ-в в конкретных случаях. Применение МСА при аудите финотч-ти требует высокой квалиф-ции ауд-ров.

Аудит-ие проверки ФО, составл-ой в соотв-ии с МСФО вкл-ют: 1.аудит регламентов по МСФО; 2.аудит статей бухбаланса (отчета о финположении); 3.аудит отчета о совок-ых д-дах; 4.аудит отчета о движ-ии ден. ср-в; 5.аудит отчета об изм-ии кап-ла; 6.аудит примечаний к ФО.

Особ-ти аудита финотч-ти по МСФО зависят от принципов, к-ые положены в основу составления ее методом трансф-ции. Аудит трансформац-ой модели отч-ти по МСФО производится путем оценки содержания и кач-ва построения трансформац-ой модели и вкл-ет в себя следующие аудиторские процедуры: а) проверку наличия описания в регламенте составления отч-ти по МСФО подробного порядка проведения трансформац-ых процедур; б)проверку соотв-я проведенных трансформац-ых процедур установл-му по МСФО порядку; в)выборочную арифметическую проверку произведенных расчетов.

Чтобы получить достат-ые аудит-ие доказ-ва для выражения незав-го мнения о достов-ти отч-ти, составленной по МСФО выполняется: 1.проверка ср-в контроля – так называемый аудит соответствия. Задача этой проверки - подтвердить наличие, а также эфф-ое и постоянное применение персоналом ср-в внутр-го контроля при разл-ых хоз-ых операциях; 2.проверка по существу – так называемый детальный аудит операций и сальдо счетов. Для проведения дет-го аудита приме-ются след-щие ауд-кие методы: - анал-кие процедуры; - инспектирование (т.е. углубленная проверка операций и баланса); - запрос инф-ции и получение разъяснений.

Аудит статей ФО в формате МСФО м. произв-ся по опред-ым алгоритмам, к-ые вкл-ют в себя след. аудит-ие процедуры: а) арифм-ую проверку прав-ти формир-я вступительного значения статьи; б) оценку правомерности проведенных корректировок к данной статье (при их наличии); в) оценку достов-ти утверждений рук-ва, на основе к-ых подготовлена МСФО-отч-ть; г) арифм-ую проверку прав-ти формир-я выходного значения статьи с учетом произвед-ых корректировок и произведенных утверждений; д) проверку соблюдения осн-ых принципов подг-ки и предст-ия финотч-ти по МСФО по каждой статье.

Связь МСА и МСФО. Т.к. нформац-ой базой аудита, прежде всего, явл. ФО, то очевидна связь МСА и МСФО. МСФО, согласно к-ым сост-ся финотчеты, разработаны одним из комитетов Междунар-ой федерации бухг-ров (МФБ) - Комитетом по междунар-м станд-ам финотчетности (КМСФО). Взаимосвязи МСФО и МСА проявляются в след.направл-ях: - единство терминологии, применяемой МСФО и МСА; - исп-ие ауд-рами МСФО в целом в кач-ве критерия соотв-я проверяемой отч-ти устан-ным треб-ям.

Одним из преим-в, к-ое обеспеч-ся МФБ, явл. общая терминология, исп-емая в МСФО и МСА. Благодаря этому удается избежать разногласий отн-но представл-я о целях и объектах аудита м/д ауд-ми и предст-лями аудируемых лиц, отвечающими за подготовку ФО.

Если аудируемый субъект сост-ет ФО в соотв. с МСФО, то при проведении аудита возникает необх-ть в исп-ии практически всех введенных в действие МСФО. В МСА встречаются прямые ссылки на МСФО и другие д-ты, разраб-ые КМСФО.

 

 

Этапы проведения аудита. Документир-ие внутр-их рисков и закл-ний пред-щих ауд-ких проверок.

Условно м. выд-ть след. этапы аудита: 1. планир-е и разр-ка ауд-го подхода (сост-е предв-го плана, получ-е предв-ой инф-ции об аудируемом лице, о его обяз-вах, устан-е ур-ня существ-ти и оценка приемлемого ауд-го риска, получ-е предст-я о сис-ме внутр-го контроля аудируемого лица, разр-ка общего плана аудита); 2.выполн-е тестов контроля и процедур проверки на существ-ть (изучаются/тестируются осуществляемые операции); 3.выполн-е анал-ких процедур и подробное тестир-е сальдо счетов (обзор усл-ых обяз-в, событий, произош-их после отч. даты); 4.заверш-е аудита и сост-е ауд-го отчета.

Аудит-кий риск(АР)-вероятн-ть того, что ауд-р сделает ошибочное закл-е о дост-ти ФО. АР м.б. 2-ух видов: 1.внутрихоз-ый (вероят-ть того, что данные баланс-го счета или статьи, или отд-ой операции не соотв-ют действ-ти, т.к. содержат недостав-ую инф-цию); 2.риск ср-в контроля (необнаруж-я) (вероятность того, что недост-ая инф-ция не выявлена или своевр-но не предупреждена сис-мой внутр-го контроля). Для оценки данного вида АР ауд-р д. произвести тестир-е, к-ое вкл-ет проверку: 1.наличия четкой стр-ры упр-я и адм-го контроля; 2.наличие службы внутр-го контроля; 3.соблюд-е распред-я обяз-тей м/д раб-ми бухгалтерии; 4.особ-ти работы бухг-ии(период-ть замен уч-ых раб-ков, регул-ое сост-е промеж-ой отч-ти, частота появл-я и др.).

Ауд-р обязан задокументир-ть полученное предст-ие о сис-мах бухучета и внутр-го контроля субъекта и оценку риска си-мы контроля, а также получить ауд-кое доказ-во поср-вом проведения тестов контроля для подтверждения любой оценки риска си-мы контроля, к-ая ниже высокой. Чем ниже оценка риска сис-мы контроля, тем больше подтверждений ауд-ру необх-мо получить относ-но надлежащей стр-ры и эфф-го функц-ния сис-м бухучета и внутр-го контроля.

Учетная политика(далее УП), изменения в расчетных оценках и ошибки

Пред-тие д. изложить существенные принципы УП: 1. принципы оценок, использ-мые в ФО; 2. прочие положения пол-ки, кот. способствуют лучшему пониманию ФО. МСФО (IAS) 8 устан.-ет критерии выбора и изменения УП, а также требования по раскрытию инфо о влиянии учетных оценок и ошибок на отчетные данные.

Учетная пол-ка– правила и процедуры, применяемые при составлении ФО.

Изменение учетной оценки – корректировка баланс. стоимости актива, обязат-ва или эк. использ-ния актива. Изменения учетных оценок, осуществленные в связи с получением новой инфо или свершением новых событий не явл. исправлением ошибок. Ошибки, допущенные в предшествующих отч. периодах- это пропуски или искажения ФО за предыд. отч. периоды. Пропуск инфо, кот. была доступной, и кот. следовало включить в отчетность, классиф-ся как ошибка. К ошибкам относятся: арифмет. ошибки, неправильное применение УП; недосмотр и неправильное толкование объекта,; намеренное искажение. Ретроспективное применение– такое применение новой УП, как если бы она проводилась всегда. Ретроспективный пересмотр показателей ФО – это такое представление показателей ФО, как если бы в предыд. отчетном периоде ошибка не была допущена.

События после отчётной даты

В МСФО (IFRS) 10 опред-ся события после отч. даты и порядок их отражения в ФО. События после отч. даты происходят в теч. периода, к-ый нач-ся сразу после отч. даты, и заканч-ся на дату утверждения ФО акционерами.

М. выделить 4 осн-ые вида существенных событий, произошедших после отч. даты: 1.Объявленные после отч. даты дивиденды д.б. указаны в примечаниях, но не отражены как обяз-во, существующее на отчетную дату. 2. Если в периоде после отч. даты становится очевидным, что компания более не может рассматриваться как осуществляющая непрерывную деят-ть, то ее ФО не д. составляться исходя из допущения непрерывности деят-ти. 3. События, к-ые были неизвестны или неясны на отч. дату, могут повлечь корректировку ФО. 4. Условия, возникающие после отч. даты, не д. приводить к корректировке ФО, но д. адекватным образом отражаться в примечаниях.

 

Группы основных стандартов

МСФО (IAS 18): Выручка

Выручка это доход от обычной дея-сти компании. (См также IAS 17, 28, 39 & 41, которые дополняют IAS 18 в отношении выручки. Д-д включает в себя выручку компании и прочие д-ды. Главный рассматриваемый стандартом вопрос – это определение момента признания выручки. Выручка признается тогда, когда сущ-т вероятность получ-я компанией будущих выгод, кот-е м. быть оценены.

МСФО (IAS 2): Запасы

Запасы:

- запасы- это активы, предназначенные для продажи или прошедшие предпродажную подготовку;

- материалы, используемые в процессе производства или для предоставления услуг.

В случае предоставления услуг запасы представляют затраты на услуги, счет по к-ым еще не был выставлен заказчику.

Частные стандарты 1.

Частные стандарты 2

МСФО (IAS 17) «Аренда»

МСФО (IAS) 17 применяется к д-рам, к-ые предусм-ют передачу права на исп-ие активов. Аренда – это соглашение, по к-му аренд-ру предост-ся право исп-ть объект аренды в теч. определ-го срока в обмен на арендные платежи в пользу арендодателя. Различают два вида аренды: фин-ую и операционную. Фин-ая аренда – это аренда, при к-ой по существу происходит перенос всех рисков и преимуществ владения объектом аренды от арендодателя к арендатору. Операц. аренда – все прочие виды аренды. Классиф-я аренды проводится на наиболее раннюю из дат: -дата закл-я д-ра аренды, -дата принятия сторонами обяз-в в отношении осн-ых усл-ий д-ра. Это еще наз-ся дата согласования аренды. Начало срока аренды – дата, начиная с к-ой арендатор получает право исп-ть объект аренды. На эту дату происходит первонач-е признание аренды в учете. Миним-ые арендные платежи - это платежи на протяжении срока аренды, к-рые арендатор обязан или м. б. обязан осуществлять (за исключением оплаты услуг и налогов, выплачиваемых арендодателем на условиях возмещения). Срок полезной службы – это предполагаемый оставшийся период времени, в теч. к-го орг-ция ожидает получить выгоды от актива.

В целях классификации аренды земля и здания рассматриваются отд-но, за искл-ем случаев, когда по окончании срока аренды к арендатору переходит право собственности как на землю, так и на здания.

Арендатор показывает основное ср-во – объект аренды и обяз-во по фин. аренде в своей отч-ти. Арендные платежи вкл-ют оплату ст-ти арендуемого актива, а также фин-ые платежи. Финансовый платеж – это произведение % ст. и фактической ст-ти актива, умноженной на продолж-ть срока аренды.

Арендатор показывает осн-ое ср-во – объект аренды и обяз-во по фин. аренде в своей отчетности по наименьшей из величин:

=Дисконтированной стоимости поступлений, гарантированных в рамках договора аренды или

=Примерной справедливой ст-ти объекта аренды.

В балансовую стоимость ОС включаются прямые з-ты арендатора, непоср-но связанные с закл-ем д-ра аренды.

Раскрытие инф-ции по фин. аренде: 1 Анализ обязательств по фин. аренде: текущие и долгосрочные, 2 Распределение арендных платежей по срокам погашения: до года, от года до пяти лет и более пяти лет, 3 Общее описание существенных договоров аренды.

Операционная аренда – раскрытие информации: 1 Сумма будущих арендных платежей по нерасторгаемым договорам для каждого из периодов: до года, от года до пяти лет, после пяти лет. 2 Общее описание существенных договоров аренды

Подготовка консолидированного баланса

В консолид-ую ФО не вкл-ся инф-ция о рез-тах деят-ти дочерних компаний, относ-хся к след-щим категориям: 1.доч-е компании, приобр-ые исключ-но в целях последующей перепродажи в ближайшем будущем; 2. доч-е компании, действующие в усл-ях строгих долг-ых ограничений, к-ые существенно снижают возм-ти контроля их со стороны матер-ой компании. По всем остальным компаниям, к-ые контролируются матер-ой компанией, д. представляться консолид-ая ФО. Если компания контролируется матер-ой компанией, то консолид-ая отч-ть д. сост-ся независимо от существующих различий в видах деят-ти этих компаний.

Баланс мат-ой комп. вкл-ет только инв-ции в доч-ю комп-ию, а также любые остатки по операциям м/ду матер-ой и доч-ей комп-ми.

Баланс группы компаний(консолид-ый баланс) сост-ся отд-но от баланса матер-ой компании. При его подготовке берется баланс матер-ой компании, к нему добавляются активы и пассивы доч-ей компании, с тем, чтобы активы и пассивы группы были отображены полностью.

Рез-ты операций, имевших место внутри группы, отражаются в балансе одной компании группы в кач-ве актива, а в балансе другой компании этой группы в качестве пассива.

Осн-ой подход к подготовке сводного консолид-го баланса (далее КБ) закл-ся в том, чтобы объединить построчно данные баланса материнской и дочерних компаний путем сложения аналог-ых статей активов, обяз-в, кап-ла, нераспр-ой прибыли. В КБ собств-ый кап-л двух компаний представлен собств-ым кап-лом инвестора и вкл-ет его акц-ный кап-л и нераспр-ую прибыль.

Процедура консолидации после приобр-я зак-ся в том, чтобы: 1.исключить счет материнской компании «Инвестиции в дочернюю компанию» и счета капитала дочерней компании; 2.исключить межфирменные счета деб. и кред. зад-ти; 3.опред-ть неконтрольные пакеты акций и отразить их в балансе отд-но как часть консолидации.

КБ сост--ся в две стадии: 1.суммируются балансовые данные материнской компании и дочерней орг-ции, причем активы дочерней компании считаются по рез-там проведенной оценки ст-ти бизнеса; 2.устраняются элементы «двойного счета» активов и обяз-в. В КБ долгосрочные фин-ые вложения – это оценка прямых инвестиций «поглощаемой» компании на опред-ую сумму.

Остальные осн-ые процедуры КБ закл-ся в след-щем: -балансовая стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и часть кап-ла каждой дочерней компании, принадлежащая материнской компании, исключаются в соответствии с МСФО 22; -доля меньшинства в чистых активах сведенных дочерних компаний за отчетный период рассч-ся и указ-ся в сводном ББ отдельно; -внутригрупповые балансы и внутригрупповые сделки исключаются; -учет налогов происходит в соответствии с МСФО 12; -консолид-ая прибыль коррект-ся с учетом дивидендов по кумулятивным привилег-ым акциям дочерней компании, независимо от того, были дивид-ды объявлены или нет; -инвестицию следует учитывать в соответствии с МСФО 39, начиная с той даты, когда она прекратила быть дочерней компанией и не стала ассоциированной компанией.

Заключ-ые этапы пр. КБ включат следующие шаги: -в баланс переносится строка нераспр-ой прибыли из отчета о нераспр-ой прибыли; -в ОПУ находится итог колонки «Интересы меньшинства» и переносится этот итог в колонку КБ; -суммируются все счета баланса по строкам и получатся счета КБ; -проверяется равенство сумм активов и пассивов КБ

Подготовка консолидированного отчета о прибылях и убытках

Для составл-я консолид-го ОПУ необх-мо:

суммировать построчно статьи ОПУ дочерней и материнской компаний; исключить обороты по взаимной реализации м/д мат. и доч. компаниями. На данную сумму следует уменьшить сумму выручки мат. компании и одновр-но уменьшить вел-ну с/с реал-ой продукции дочерней компании; исключить признанную долю мат. компании в прибылях и убытках дочерней компании за отч. период; отразить долю меньшинства в прибыли отчетного периода дочерней компани; Начислить сумма амортизации деловой репутации исходя из срока полезного использования.

Внутр-й метод опр-я К для покр-я Кр риска (LRB).

Банки д/подд-ть опред-й уровень резервн К для покрытия потенц-х убытков. Такой подход предполагал, что банковские А и риски д/б тщательно проан-ны.

Кр риск явл одним из самых значит-х рисков, характ-м деят-ть банков. Кр риск связан и возникает из существ-й вер-ти дефолта заемщика и невозм-ть и получить назад полную ст-ть, принадл-го банку фин А.. Эк капитал, рассчит-й в случае кред риска, отр-т величину собств ср-в банка, необх-х для покрытия убытков, вызв-х ожид-ми потерями по ссудам.

Величина подобных потерь связана с такими пар-ми как:• вер-ть потерь по выданным Кр;• величина ссуды, кот м/б потеряна, в случае банкр-ва заемщика;• V предост-х ссуд.

Пар-ры вер-ти и величины потерь м/б опр-ны на осн истор-х данных, характ-х деят-ть банка в области Кр. Это предп-т наличие у Кр орг-и четко выстроенной с-мы риск-менеджмента, позвол-ей период переоц-ть кач-во Кр портфеля, а также отслеживать динамику его стр-ры. Одним из осн эл-в системы явл-ся сост-е Кр рейтингов, обесп-х соотн-е вер-тей дефолта с разл группами ссуд, ранжир-х в соотв с величиной возм потерь. Ан-з ссудного портфеля при помощи рейтинговой оценки позволяет опр-ть объем потерь, кот д/б отражен в эк капитале банка.

Рыночный риск. За посл-е годы концепция рисковой стоимости (Value at Risk - VaR) прочно завоевала признание в фин мире не только как распростран методол-ий стандарт для оценки рын.рисков, но и как стандарт предст-я инф-и о сов-м риске банка в целом.

Внутр-я модель для расчета показателя VaR д/прим-ся не только для регулярного опред-я величины капитала, резерв-го под рын риск, но и как сост часть всего процесса риск-менеджмента в банке. Выходные данные модели должны реально исп-ся в процессе повседн-о ан-за и контроля за рын рисками в банке.

К осн-м этапам опр-я эк капитала с вероятн-ю возн-ия рын риска относят:• расчет показателя VaR по портфелю фин инстр-в с заданной период-ю и измен-ми входными пар-ми (доверит-м интервалом, временным горизонтом и историч- периодом набл-й);• расчет макс ожид-х потерь по однофакт-м (корпорат акции; спот-позиции по валютам и драгметаллам) и многофакт-м (облигации, векселя, межбанковские Кр, валютные форварды и фьючерсы, валютные и %-ые свопы) фин инструментам;• оценка чувств-ти величины VaR к изменениям факторов;

• опр-е величины эк капитала с учетом вероятности.

48.Ан-з отчета о движ ден ср-тв по МСФО. Потоки ден ср-тв – поступл и выплаты ден ср-тв и их эквивалентов. Операц деят-сть – осн принос доход деят-ть комп и пр деят-ть, кот не явл инвестиц и фин. Деят-тью. Инвест деят-ть – приобрет и реал-ция долгоср активов и др инвестиц, не относ к ден ср-вам.Фин деят-ть –деят-ть, кот прив к измен в размере и сост собств капитала и заемн ресурс комп. Потоки разрешено предст:1.Прямым мет;2.Косвен методом.Испол прям мет поощряется.Прям метод:Раскрыв осн виды валовых ден поступлений и вал ден платежей.Шаг 1: Ден пост-ния от покуп-лей минус ден платежи поставщ и раб – получаем ден. Ср-ва от операц деят-ти. Шаг 2:Уплата % и нал на приб – получ чистые ден ср-ва от операц деят-ти.Косв метод:Чистая приб (убыток) коррек-ся с учетом результ операций неден характера и статей дох (расх), связ с инвест или фин потоками ден ср-тв. Шаг 1. Берем приб до налогов.Коррект ее на операции неден характера,инвестиц и фин операц, операции, учтенные по методу начисл.Получ операц приб до измен обор капит. Шаг 2. Учет измен оборотного капитала.Получ ден ср-ва от операц деят-ти.

Элементы и структура МСФО. МСФО, применимые к коммерческим банкам

Эл-ты фин.отчетност вкл-ют: Финансовое положение:1. Активы; 2. Обяз-ва; 3. Кап-л и Результаты деят-ти: 4. Д-ды; 5. Р-ды.

Активы = Обяз-ва + Кап-л

Активы - рес-сы, контролир-е компанией, кот-е образ-сь в рез-те событий прошл. периодов и от кот-х компания ожид. экон-е выгоды в будущем.

Активы: обор-е: ожидается, что они будут реал-ны или потреблены в теч-е отч.п-да; внеоб-е: ожид-ся, что они будут реал-ны или потр-ны более чем через год.

Активы = Обяз-ва + Капитал

Обяз-ва комп-и, возникш. из прошл. событий, погаш-ие кот. вызовет отток рес-в, содерж-х экон-ю выгоду. Необх-мо разл. имеющ. обяз-во и намер-е совершить опер-ю в будущем.

Прим. в состав обяз-в включ. резервы, сформир-е в соотв-и с МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»

Активы = Обяз-ва + Капитал

Кап-л – остат. доля собственников в активах компании после вычета обяз-в (эквивалент чистых активов).Размер кап-ла зависит от оценки активов и обяз-в- Акцион. кап-л,- Нераспр-я прибыль в т.ч. чистая прибыль отч. п-да,- Резерв переоценки, и пр.