МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы предназначенные для продажи и прекращения деятельности»

МСФО (IFRS) 5 классифицирует деят-ть как «прекращенную» на дату, когда ср-ва, используемые в данном виде деят-ти, могут классиф-ся как «предназначенные для продажи», или когда пр. выбытия таких ср-в завершен.

Необоротные активы, предназначенные для продажи

Это актив, балансовая ст-ть к-го будет возмещена ч/з сделку купли-продажи, а не посредством дальнейшей эксплуатации.

Критерии признания актива как предназначенного для продажи: 1Актив должен быть готов к немедленной продаже в его нынешнем состоянии, 2Осуществление сделки купли-продажи д. быть высоко вероятным, 3Руков-во компании приняло план продажи актива, 4Начата активная продажа по поиску покупателя и реализации плана и др.

Необоротные активы, предн-ые для продажи, учитываются по наименьшей из величин: =Балансовой стоимости непосредственно перед тем, как они были классифицированы в группу активов, предназн-ых для продажи; =Справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Необходимо признавать убытки от обесценения при первоначальной либо последующих уценках до справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.

Амортизация на активы, предназначенные для продажи, не начисляется.Актив показывается в балансе отдельно от прочих основных средств.Если задержка продажи актива обусловлена причинами, неподконтрольными компании, и нет оснований сомневаться в приверженности компании плану продажи, то пересматривать классификацию актива как ПНП нет необходимости.

Прекращенная деятельность - э то составная часть орга-ции, к-ая была реализована или классифицирована как предн-ая для продажи: -представляет собой отдельное крупное подразделение хоздеятельности или географ-ое подразделение (район деятельности) и -предназначена к выбытию в рамках единого координационного плана прекращения направления хоздеятельности или деят-ти географ-го подразделения.

(Примеры: постепенное свертывание вида оказываемых услуг, Закрытие подразделений организации, являющихся единицами, генерирующими денежные средства)

Если б. более не классифицирует компонент как предназначенный на продажу, рез-ты, к-ые ранее были представлены в части прекращенной деят-ти, необх-мо реклассифицировать в продолжаемую деят-ть для всех периодов, представленных в отч-ти.

35.МСФО (IAS) 39 «Фин инструм: признание и оценка» рассм? признания (прекращения признания) фин активов и фин обяз-тв, их классиф-цию, порядок первонач и послед оценки разл групп фин активов и фин обя-тв.Цель- установл принципов признания и оценки фин активов, фин обяз-тв и отд контрактов на пок и продажу нефин инструм.Требование Стандарта - классиф фин инструм в опред категории (группы), исходя из цели приобр или выпуска, либо намер учета. Фин активы банка классиф по 4 гр: I гр - фин активы, учит по справедливой ст-ти через сч дох и расх; II гр - инвест, удержив до погаш; III гр - кред предоставл и дебит задолж-ть; IV гр - фин активы в наличии для продажи. Фин обяз-ва классиф по 2 гру: I гр - фин обяз-ва, учит по справедливой ст-ти через сч дох и расх; II гр - фин обяз-ва, учитыв по амортиз ст-ти.

МСФО (IAS) 3 «Объединение бизнеса»

Учет объединения бизнеса в соответствии с МСФО (IFRS) 3 происходит по методу покупки.

Объединение бизнеса – это объединение отдельных компаний в одну отчитывающуюся компанию. Практически во всех объединениях одна из объединяющихся компаний получает контроль над другой объединяющейся компанией.

В случае, когда компания приобретает активы, не являющиеся бизнесом, стоимость приобретения представляет справедливую стоимость активов на дату приобретения.

Объединение бизнеса может быть проведено несколькими способами, в соответствии с конкретными юридическими, налоговыми и другими особенностями. Оно может представлять:

=покупку капитала другой компании, =покупку всех чистых активов другой компании, =признание обязательств другой компании,=покупку части активов другой компании, которые вместе составляют один или несколько видов бизнеса.

Объединение м. б. проведено с пом. выпуска акций, оплаты ден-ми ср-вами, их эквивалентами или другими активами. Возможна также комбинированная оплата покупки различными активами.

Результатом сделки может стать создание новой компании для осуществления контроля над объединяющимися компаниями, чистыми активами, либо реорганизация одной или более объединяющихся компаний.

Все объединения бизнеса должны учитываться с применением метода покупки.

Применение метода покупки включает следующие этапы: =Определение покупателя;

=Определение затрат на объединение;=На дату покупки, отнесение затрат на объединение бизнеса на приобретенные активы, обязательства и условные обязательства.

Поскольку в соотв. с методом покупки объединение бизнеса отражается в учете покупателя, предполагается, что один из участников объединения д. б. обозначен в качестве покупателя.

Объединение м. осуществляться поэтапно путем постепенной покупки акций.

Дата покупки – это дата получения покупателем фактического контроля над приобретаемой компанией. Покупатель д. определять ст-ть объединения как совокупную вел-ну справедливой стоимости на дату обмена чистых активов приобретаемой компании, переданных покупателю в обмен на контроль над приобретаемой компанией и любых затрат, непосредственно связанных с объединением.

Подготовка консолидированного баланса

В консолид-ую ФО не вкл-ся инф-ция о рез-тах деят-ти дочерних компаний, относ-хся к след-щим категориям: 1.доч-е компании, приобр-ые исключ-но в целях последующей перепродажи в ближайшем будущем; 2. доч-е компании, действующие в усл-ях строгих долг-ых ограничений, к-ые существенно снижают возм-ти контроля их со стороны матер-ой компании. По всем остальным компаниям, к-ые контролируются матер-ой компанией, д. представляться консолид-ая ФО. Если компания контролируется матер-ой компанией, то консолид-ая отч-ть д. сост-ся независимо от существующих различий в видах деят-ти этих компаний.

Баланс мат-ой комп. вкл-ет только инв-ции в доч-ю комп-ию, а также любые остатки по операциям м/ду матер-ой и доч-ей комп-ми.

Баланс группы компаний(консолид-ый баланс) сост-ся отд-но от баланса матер-ой компании. При его подготовке берется баланс матер-ой компании, к нему добавляются активы и пассивы доч-ей компании, с тем, чтобы активы и пассивы группы были отображены полностью.

Рез-ты операций, имевших место внутри группы, отражаются в балансе одной компании группы в кач-ве актива, а в балансе другой компании этой группы в качестве пассива.

Осн-ой подход к подготовке сводного консолид-го баланса (далее КБ) закл-ся в том, чтобы объединить построчно данные баланса материнской и дочерних компаний путем сложения аналог-ых статей активов, обяз-в, кап-ла, нераспр-ой прибыли. В КБ собств-ый кап-л двух компаний представлен собств-ым кап-лом инвестора и вкл-ет его акц-ный кап-л и нераспр-ую прибыль.

Процедура консолидации после приобр-я зак-ся в том, чтобы: 1.исключить счет материнской компании «Инвестиции в дочернюю компанию» и счета капитала дочерней компании; 2.исключить межфирменные счета деб. и кред. зад-ти; 3.опред-ть неконтрольные пакеты акций и отразить их в балансе отд-но как часть консолидации.

КБ сост--ся в две стадии: 1.суммируются балансовые данные материнской компании и дочерней орг-ции, причем активы дочерней компании считаются по рез-там проведенной оценки ст-ти бизнеса; 2.устраняются элементы «двойного счета» активов и обяз-в. В КБ долгосрочные фин-ые вложения – это оценка прямых инвестиций «поглощаемой» компании на опред-ую сумму.

Остальные осн-ые процедуры КБ закл-ся в след-щем: -балансовая стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и часть кап-ла каждой дочерней компании, принадлежащая материнской компании, исключаются в соответствии с МСФО 22; -доля меньшинства в чистых активах сведенных дочерних компаний за отчетный период рассч-ся и указ-ся в сводном ББ отдельно; -внутригрупповые балансы и внутригрупповые сделки исключаются; -учет налогов происходит в соответствии с МСФО 12; -консолид-ая прибыль коррект-ся с учетом дивидендов по кумулятивным привилег-ым акциям дочерней компании, независимо от того, были дивид-ды объявлены или нет; -инвестицию следует учитывать в соответствии с МСФО 39, начиная с той даты, когда она прекратила быть дочерней компанией и не стала ассоциированной компанией.

Заключ-ые этапы пр. КБ включат следующие шаги: -в баланс переносится строка нераспр-ой прибыли из отчета о нераспр-ой прибыли; -в ОПУ находится итог колонки «Интересы меньшинства» и переносится этот итог в колонку КБ; -суммируются все счета баланса по строкам и получатся счета КБ; -проверяется равенство сумм активов и пассивов КБ

Подготовка консолидированного отчета о прибылях и убытках

Для составл-я консолид-го ОПУ необх-мо:

суммировать построчно статьи ОПУ дочерней и материнской компаний; исключить обороты по взаимной реализации м/д мат. и доч. компаниями. На данную сумму следует уменьшить сумму выручки мат. компании и одновр-но уменьшить вел-ну с/с реал-ой продукции дочерней компании; исключить признанную долю мат. компании в прибылях и убытках дочерней компании за отч. период; отразить долю меньшинства в прибыли отчетного периода дочерней компани; Начислить сумма амортизации деловой репутации исходя из срока полезного использования.