Особенности налогообложения потребительского общества.

Основной принцип определения налогооблагаемой деятельности потребительских обществ закреплен в НК РФ:

«Статья 39. Реализация товаров, работ или услуг

З. Не признается реализацией товаров, работ или услуг:

З) передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

4) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору а совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы е паевые фонды кооперативов).»

Далее в НК РФ есть прямая ссылка на эту статью:

«Глава 21. Налог на добавленную стоимость

Статья 146. Объект налогообложения 2. В целях настоящей главы не признаются объектом налогообложения: 1) операции, указанные в Пункте З статьи З9 настоящего Кодекса».

6. Материальная ответственность потребительского общества и его участников. Потребительские общества (кооперативы) являются юридическими лицами. Это означает, что они обладают организационным единством, имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам принадлежащим ему имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Как юридическое лицо ПО действует на основании своего устава. Будучи юридическим лицом, ПО осуществляет свою деятельность легально (на законном основании). Рядовым признаком кооперативов является солидарная материальная ответственность их членов за результаты совместной экономической деятельности. Материальная ответственность пайщиков возникает при несостоятельности (банкротстве) ПО, в случае, если имущества и финансовых средств недостаточно для удовлетворения претензий кредиторов. Тогда на покрытие убытка могут быть обращены паевые взносы. Ответственность пайщиков ПО, дополнительная к ответственности ПО по его обязательствам и возникающая в случае невозможности в установленные сроки удовлетворить предъявленные требования кредиторов, называется субсидиарной. Вопрос об имущественной ответственности юридических лиц является одним из важнейших регулирующих рыночных инструментов. Законодательство не оставляет в стороне и некоммерческие организации, тем более ведущие активную хозяйственную деятельность, такие как потребительские кооперативы, в том числе и потребительские общества. 6. Правовое положение потребительских кооперативов, а также права и обязанности их членов определяются в соответствии с настоящим Кодексом законами о потребительских кооперативах. ЗАКОН О ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ (ПОТРЕБИТЕЛЬСКИХ ОБЩЕСТВАХ, ИХ СОЮЗАХ) В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Статья 25. Имущественная ответственность потребительского общества и его членов 1. Потребительское общество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. 2. Потребительское общество не отвечает по обязательствам пайщиков. З. Субсидиарная ответственность пайщиков по обязательствам потребительского общества определяется в порядке, предусмотренном гражданским законодательством Российской Федерации и уставом потребительского общества.

Для того чтобы вышеуказанные формулировки стали яснее и не звучали угрожающе из-за недопонимания их смысла, следует обратиться к Гражданскому Кодексу РФ и изучить вопрос солидарной субсидиарной ответственности.

ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Статья 322. Солидарные обязательства

1. Солидарная обязанность (ответственность) или солидарное требование возникает, если солидарные обязанности или требования предусмотрены договором или установлена законом, в частности при неделимости предмета обязательства.

 

Статья 323. Права кредитора при солидарной обязанности

1. При солидарной обязанности должников, кредитор вправе требовать исполнения, как от всех должников совместно, так и от любого из них в отдельности, при этом, как полностью, так и в части долга.

2. Кредитор, не получивший полного удовлетворения от одного из солидарных должников, имеет право требовать недополученное от остальных солидарных должников.

Солидарные должники остаются обязанными до тех пор, пока обязательство не исполнено полностью.

Статья 399. Субсидиарная ответственность

До предъявления требований к лицу, которое в соответствии с Законом, иными правовыми актами или условиями обязательства несет ответственность дополнительно к ответственности другого лица, являющегося основным должником (субсидиарная ответственность), кредитор должен предъявить требование к основному должнику.

Если основной должник отказался удовлетворить требование кредитора или кредитор не получил от него в разумный срок ответ на предъявленное требование, эта требование может быть предъявлено лицу, несущему субсидиарную ответственность.
Рассматривая вопрос о субсидиарной солидарной ответственности в ПО, следует исходить из того, что она распространяется только лишь на недовнесенную часть дополнительного взноса, назначенного общим собранием для погашения убытков. Таким образом, субсидиарная солидарная ответственность в ПО возникает при наступлении одновременно нескольких условий: - в обществе должны появиться убытки; - общество не должно иметь источников их погашения; - - общество назначает на Общем собрании дополнительные взносы, кто-то из пайщиков не сможет оплатить свою долю или ее часть.
Рассмотрим три первых условия, так как они могут привести к последнему, которого не следует дожидаться.
Для того чтобы не наступило самое первое условие нужно еще до начала деятельности, а лучше до государственной регистрации, юридического лица выработать его эффективную хозяйственную модель. При использовании формы ПО, следует принимать профилактические меры, предотвращающие негативные последствия возникновения долгов и/или ликвидации общества. Требуется очень внимательно рассматривать каждую крупную сделку и создавать под такие сделки системы ограничений и взаимных гарантий. Хозяйственная модель ПО предоставляет для этого массу возможностей от внесения обеспечения сделок в паевой фонд до государственной регистрации обременений имущества. Также следует рассматривать страхование. В случае активной работы общества с пайщиками по снабжению их товарами или услугами, следует предварительно создавать и утверждать регламенты таких программ и проектов, в которых предусматривать меры противодействия возникновению рисков. Для того чтобы регулировать хозяйственные отношения с пайщиками, а также контролировать процессы наступления имущественной ответственности, ПО заключает договоры с каждым пайщиком, в которых указывается ответственность этого пайщика. Таким образом, ответственность за убытки в обществе несет реальное лицо либо по договору, либо по действующему законодательству, как ответственное лицо. Следует добавить, что ПО, в силу некоммерческой сути, не является активным налогоплательщиком, и если в обществе используется правильная хозяйственная модель и документооборот, то такому обществу очень сложно попасть в ситуацию возникновения задолженностей и/или вынужденного банкротства. Законодательством о ПО предусмотрено создание специального резервного фонда для покрытия убытков. Такой фонд создается в течение деятельности общества из паевых и других цлевых взносов пайщиков и отчислений из чистой прибыли, если велась предпринимательская деятельность. Часто ПО создают залогово -гарантийные фонды, сходные по своей структуре и целям с резервным фондом. Наличие таких фондов в ПО помогает решить проблему со вторым условием наступления субсидиарной солидарной ответственности.
Даже если наступили два первых события, Общее собрание пайщиков вправе принять одно решение из двух:

первое - покрывать убытки, если есть резервы, либо если они незначительные;

второе - ликвидировать юридическое лицо и не назначать никаких дополнительных взносов, на которые распространяется субсидиарная солидарная ответственность. При принятии любого из этих решений требуется хорошо взвесить последствия.

 

Содержание

1. Структура фондов Потребительского Общества 1

2. Правовой режим имущества, вводимого из хозяйственного оборота 2

3. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации 2

4. Налогообложение потребительской кооперации 5

5. Особенности налогообложения потребительского общества 7

6. Материальная ответственность потребительского общества и его участников 8

Литература и применимое Законодательство для создания и управления потребкооперацией 11

 

Литература и применимое Законодательство для создания и управления потребкооперацией

1. Гражданский кодекс РФ: статьи 50, 116, 807, 142, 143, 224, 128,414.
2. Закон РФ от 19 июня 1992г. № 3085-1 «О потребительской кооперации» (в ред. №97-ФЗ от 11.07.97г).
3. Постановление правительства РФ от 24.01.94г. № 24 п.7 «Вопросы потребительской кооперации Российской Федерации».
4. «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения производства и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации», согласованные в Минфине РФ 13.06.95г.
5. Письмо Минфина РФ от 09.09.93г. № 16-22-112 и ГНС РФ от 13.09.93г. № ВЗ-4-01/143н «О порядке применения особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), установленных для предприятий и организаций потребительской кооперации».
6. Письмо Минфина РФ от 15.03.93г. № 26 «Особенности состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), в системе потребительской кооперации».
7. Письмо ГНС РФ от 11.05.95г. № ВП-6-16/263 «О некоторых вопросах налогообложения предприятий и организаций системы потребительской кооперации».
8. Письмо Минфина РФ № 117 и ГНС РФ № ВЗ-4-05/100н от 26.08.94г. «О порядке исчисления налога на добавленную стоимость на имущество, передаваемое при ликвидации или реорганизации потребительских обществ».
9. Письмо Минфина РФ от 19.04.94г. № 49 и ГНС РФ от 15.04.94г. № НП-4-01/52н «Об отражении в учете предприятиями и организациями потребкооперации процентов, выплачиваемых по заемным средствам населения».
10. Постановление ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937г. № 104/1341 «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе».
11. Положение о фонде развития потребительской кооперации РФ (Письмо Минфина РФ от 8.02.95г. № 110 и ГНС РФ от 8.02.95г. №НП-6-01/61).
12. Инструкция ГНС РФ № 37 от 10.08.95г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций».
13. Постановление Правительства РФ № 552 в ред. от 31.12.97 г. «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

ДОПОЛНИТЕЛЬНО:

Гражданский кодекс российской федерации, часть первая (извлечения)
Принят Государственной Думой 21 октября 1994 года Одобрен Советом Федерации

Статья 50. Коммерческие и некоммерческие организации
1. Юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечение прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации).
2. Юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.
3. Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом.
Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.
4. Допускается создание объединений коммерческих и (или) некоммерческих организаций в форме ассоциаций и союзов.

Статья 116. Потребительский кооператив

1. Потребительским кооперативом признается добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.
2. Устав потребительского кооператива должен содержать помимо сведений, указанных в пункте 2 статьи 52 настоящего Кодекса, условия о размере паевых взносов членов кооператива; о составе и порядке внесения паевых взносов членами кооператива и об их ответственности за нарушение обязательства по внесению паевых взносов; о составе и компетенции органов управления кооперативом и порядке принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов; о порядке покрытия членами кооператива понесенных им убытков.
4. Члены потребительского кооператива обязаны в течение трех месяцев после утверждения ежегодного баланса покрыть образовавшиеся убытки путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов. Члены потребительского кооператива солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива.
5. Доходы, полученные потребительским кооперативом от предпринимательской деятельности, осуществляемой кооперативом в соответствии с законом и уставом, распределяются между его членами.
6. Правовое положение потребительских кооперативов, а также права и обязанности их членов определяются в соответствии с настоящим Кодексом законами о потребительских кооперативах.

Статья 128. Виды объектов гражданских прав

К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Статья 142. Ценная бумага

1. Ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.
С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности.
2. В случаях, предусмотренных законом или в установленном им порядке, для осуществления и
передачи прав, удостоверенных ценной бумагой, достаточно доказательств их закрепления в специальном реестре (обычном или компьютеризованном).

Статья 143. Виды ценных бумаг

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

Статья 224. Передача вещи

1. Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.
Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица.
2. Если к моменту заключения договора об отчуждении вещи она уже находится во владении приобретателя, вещь признается переданной ему с этого момента.
3. К передаче вещи приравнивается передача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

Статья 414. Прекращение обязательства новацией

1. Обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).
2. Новация не допускается в отношении обязательств по возмещению вреда, причиненного жизни или здоровью, и по уплате алиментов.
3. Новация прекращает дополнительные обязательства, связанные с первоначальным, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

 

Закон Российской Федерации от 19 июня 1992 г. N 3085-1 (в ред. Федерального закона от 11.07.97 N 97-ФЗ, с дополнениями и изменениями от 28.04.2000 г. и далее). О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации.

Настоящий Закон определяет правовые, экономические и социальные основы создания и деятельности потребительских обществ и их союзов, составляющих потребительскую кооперацию Российской Федерации. Основными задачами потребительской кооперации в Российской Федерации являются:
- создание и развитие организаций торговли для обеспечения членов потребительских обществ товарами;
- закупка у граждан и юридических лиц сельскохозяйственных продукции и сырья, изделий и продукции личных подсобных хозяйств и промыслов, дикорастущих плодов, ягод и грибов, лекарственно — технического сырья с последующей их переработкой и реализацией;
- производство пищевых продуктов и непродовольственных товаров с последующей их реализацией через организации розничной торговли;
- оказание членам потребительских обществ производственных и бытовых услуг;
- пропаганда кооперативных идей, основанных на международных принципах кооперации, доведение их до каждого пайщика всех потребительских обществ, в том числе через средства массовой информации.
Настоящий Закон гарантирует потребительским обществам и их союзам с учетом их социальной значимости, а также гражданам и юридическим лицам, создающим эти потребительские общества и их союзы, государственную поддержку. Отношения, возникающие в области создания и деятельности потребительских обществ и их союзов, регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации, указанным выше Законом, другими законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.