Налогообложение потребительской кооперации.

В соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» действующего Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), некоммерческие организации являются плательщиками налога на прибыль с сумм превышения доходов над расходами, полученных от предпринимательской деятельности. При этом НК РФ предусматривает, что целевые поступления на содержание некоммерческих организаций, поступившие от предприятий и граждан, вступительные, паевые и членские взносы налогообложению не подлежат.
НК РФ 2. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений. (в ред. Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ)
К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:
осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о
некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации; (в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
Учет доходов и расходов целевых средств, доходов и расходов от предпринимательской деятельности в организации должны вести раздельно. Однако в законодательстве не указан порядок ведения раздельного учета. Таким учетом в нашей модели 110 является учет формирования и расходования средств фондов.
Таким образом, средства, объединенные членами некоммерческих организаций для осуществления уставной деятельности, являются целевыми и обложению федеральными и местными налогами не подлежат. Если же некоммерческая организация получает доходы от размещения временно свободных средств на депозитных счетах в банках, от сдачи имущества в аренду, другие внереализационные доходы, а также прибыль от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов и иного имущества, т.е. прибыль от предпринимательской деятельности, то она с полученной прибыли должна уплачивать в бюджет налог по установленной ставке.
Указанные доходы не могут быть уменьшены для целей налогообложения на сумму расходов, связанных с уставной деятельностью некоммерческой организации, включая осуществление управленческих функций. Эти расходы подлежат отнесению в полном объеме за счет целевых поступлений на содержание организации, а также за счет прибыли от предпринимательской деятельности, оставшейся после уплаты в бюджет налога на прибыль. Если потребительские общества осуществляют все свои расходы только за счет паевых взносов и не осуществляют никакой хозяйственной деятельности, то налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении услуг, на расчеты с бюджетом не относится, а возмещается за счет источника покрытия этих расходов, т.е. за счет паевых взносов.
Численность и фонд оплаты труда освобожденных работников ПО и сотрудников, работающих по договорам подряда и поручения, может быть объектом обложения как федеральными, так и местными налогами. Сюда относятся единый социальный налог, подоходный налог, транспортный налог. При этом во внимание принимается тот факт, что кредитование пайщиков не является предпринимательской деятельность, предоставление пайщикам займов из фонда финансовой взаимопомощи не носит характера реализации и, следовательно, проценты, выплачиваемые пайщикам за пользования ссудами, не являются выручкой для обложения НДС, что в бухгалтерском учете оформляется соответствующими проводками.
Так как основная деятельность, состоящая в осуществлении финансовой взаимопомощи, не носит характера предпринимательской, то есть имеет целью не извлечение прибыли, а оказание судо-сберегательных услуг пайщикам; так как ПО - это потребительские кооперативы граждан, существующие за счет имущественных паевых и иных взносов пайщиков; а также потому, что при передаче пайщиками потребительскому обществу личных сбережений на основании договора право собственности на личные сбережения не переходит от пайщиков к ПО, то доход, полученный от использования личных сбережений, является доходом пайщиков, а не самого общества.
Доходы, получаемые пайщиками по их вкладам в потребительских обществах, подлежат налогообложению на общих основаниях. При этом порядок уплаты налога в бюджет определяется положениями главы 23 действующего Налогового Кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц».
Согласно с положениями главы 30 действующего Налогового Кодекса Российской Федерации, потребительские общества являются плательщиками налога на имущество. Однако законодательство большинства субъектов РФ предусматривает льготы по налогу на имущество для некоммерческих организаций (к числу которых относится и ПО), а, зачастую, и непосредственно для ПО.
В дополнение к вышесказанному отметим, что постановлением Правительства РФ от 24.01.94 г N~ 24 (с изменениями и дополнениями от 5 мая и 17 июля 1995 г.) рекомендовано органам исполнительной власти субъектов Федерации, краев, областей, городов федерального значения, автономных областей и округов рассмотреть вопрос «об освобождении организаций и предприятий потребительской кооперации полностью или частично от уплаты налога на прибыль, налога на пользователей автомобильных дорог, налога с владельцев транспортных средств, налога на приобретение автотранспортных средств и других налогов» в части, зачисляемой в бюджеты соответствующих административно-территориальных образований.
Кроме того, рекомендовано включать предприятия потребкооперации в программы поддержки и развития малого и среднего предпринимательства, т.е. применять упрощенные схемы налогообложения и специальные налоговые режимы.
Приоритетной можно считать некоммерческую деятельность в рамках потребительского общества. При ведении некоммерческой деятельности используется структура ПО, состоящая из ряда целевых фондов, предназначенных для упорядочивания и узаконивания расходования средств Общества. Структура фондов позволяет классифицировать средства по источникам поступления и распределить их по целям использования, избежав при этом несправедливого налогообложения целевых некоммерческих средств. Целевое использование фондов ПО прописывается в положениях о фондах и утверждается на Общем собрании пайщиков.
Фонды Общества могут формироваться за счет денежных и иных имущественных членских, благотворительных и иных взносов пайщиков и других лиц, целевых поступлений из бюджетов различных уровней, доходов Общества после внесения обязательных платежей, паевых взносов по письменному поручению пайщиков и других поступлений не запрещенных законодательством РФ.
Согласно п.1 и п.2 Ст.166 НК РФ, если кооператив(ПО) осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождающиеся от налогообложения), то налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. В то же время НК РФ не предусматривает четких правил по организации и ведению раздельного учета. Потребительские общества (кооперативы) вправе разработать свою методику раздельного учета и оформить разработанный порядок учета внутренними распорядительными документами. В этом случае раздельный учет станет элементом учетной политики ПО.
Если ПО ведет раздельный учет по операциям, облагаемым и не облагаемым НДС, он имеет право пользоваться налоговыми вычетами, т.е. уменьшить общую сумму исчисленного налога. Согласно Ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.
ПО является плательщиком налога на имущество организации. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость движимого и недвижимого имущества, учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Согласно приказа МФ РФ от 12.12.2005г. N 147н в облагаемый оборот включается остаточная стоимость основных средств и доходные вложения в материальные ценности. Среднегодовая стоимость имущества определяется, согласно Ст. 376 НК РФ, как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца и первое число следующего месяца на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. В ПО имущество учитывается по первоначальной стоимости.
При выплатах пайщикам кооперативных выплат из прибыли организации, материальной помощи за счет членских взносов организации, дивидендов от долевого участия в деятельности организации выплачиваются налоги в соответствии с НК РФ Глава 23. Налог на доходы физических лиц.

Статья 207. Налогоплательщики

1. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)

Статья 224. Налоговые ставки

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

(п. 4 введен Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ, в ред. Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ).