Анализ затрат и себестоимости продукции

 

Себестоимость продукции является одним из важных обобщающих показателей деятельности предприятия, отражающих эффективность использования ресурсов. [10, с.115 ]

Изучение динамики себестоимости, выявление причин отклонения фактической себестоимости от нормативной, а также обоснования возможных путей снижения издержек производства на единицу товарной продукции основаны на использовании индексного метода. [7, с.187]

Учет затрат – важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияние на финансовые результаты, а также на величину затрат. [8, с.121 ]

Анализ затрат по основному виду деятельности предприятия включает выполнение следующих работ:

• анализ общей суммы затрат на производство и сбыт продукции по экономическим элементам;

• анализ себестоимости готовой продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям;

• анализ себестоимости отдельных видов (и единиц) продукции (работ, услуг);

• анализ затрат на обслуживание производства и управление;

• анализ затрат на один рубль продукции;

• анализ затрат на производство и сбыт реализованной продукции.

При проведении анализа необходимо фактический уровень затрат отчетного периода сравнить с достигнутым за предыдущий период или установленным планом, выявить объем и причины изменения затрат по составу и структуре, установить факторы, обусловившие рост или сокращение затрат, вскрыть резервы возможного их снижения [15, с.302].

Дадим характеристику анализируемого производственного процесса с точки зрения структуры его затрат, используя данные ф. №5 «Приложение к балансу». Полученные данные представим в виде таблицы 3.1.

 

 

Таблица 3.1

Расходы по обычным видам деятельности в поэлементном разрезе.

№ п/п	Элементы затрат по обычным видам деятельности	Прошлый год	Отчетный год	Изменение (+, -)
		Сумма, тыс.руб.	%	Сумма, тыс.руб.	%	Сумма, тыс.руб.	%
	Материальные затраты	3 566 212	62,803	4 211 690	64,65	645 478	1,847
	Затраты на оплату труда	1 135 680		1 302 915		167 235
	Отчисления на социальные нужды	295 277	5,20	338 758	5,20	43 481
	Амортизация	506 003	8,911	497 621	7,639	- 8 382	- 1,272
	Прочие затраты	175 228	3,086	163 592	2,511	- 11 636	- 0,575
	Итого	5 678 400		6 514 576		836 176	Х

 

Посчитаем динамику элементов затрат по обычным видам деятельности.

Материальные затраты = 4 211 690 – 3 566 212 = 645 478 тыс. руб.

Аналогично рассчитываем динамику элементов затрат для остальных показателей.

При проведении вертикального анализа рассчитываем долю элементов затрат в общей сумме затрат.

Рассчитаем долю материальных затрат в общей сумме затрат:

Прошлый год: (3 566 212/5 678 400) ∙ 100 % = 62,803 %

Отчетный год: (4 211 690/6 514 576) ∙ 100 % = 64,65 %

Для остальных показателей долю материальных затрат в общей сумме затрат определяется аналогично.

Вывод:

В отчетном году по сравнению с прошлым годом расходы предприятия увеличились на 836 176 тыс. руб.

Производство материалоемко, так как доля материальных затрат высока и в структуре расходов составила 64,7 %. Причем, материальные затраты в отчетном году увеличились по сравнению с прошлым периодом на 645 478 тыс.руб., а их доля в общей структуре затрат увеличилась на 1,847 %. Возможно, это связано с увеличением себестоимости материальных ресурсов, или с рациональном использовании, поэтому в данном факторе можно искать резервы по снижению расходов на производство продукции.

Рис. 2.2 - Структура затрат организации

 

Вывод:

При сравнении структуры затрат на производство за отчетный и предыдущий периоды выявлено снижение доли затрат на амортизацию и доли прочих расходов. Более наглядно это представлено на рисунке 2.2.

Можно сделать вывод, что тенденция относительно положительна, так как с ростом выручки соответственно растут и затраты.

Охарактеризуем динамику себестоимости проданной продукции, используя данные, приведенные в приложении 2.

Полученные результаты представим в виде таблице 3.2.

 

Таблица 3.2

Анализ затрат на 1 руб. продаж

№ п/п	Показатель	Изделие А	Изделие В	Изделие С	Итого
		Прош-лый год	Отчет-ный год	Прош-лый год	Отчет-ный год	Прош-лый год	Отчет-ный год	Прош-лый год	Отчет-ный год
	Количество (Q), шт.	9 400	11 500	4 800	5 880	7 000	7 000	21 200	24 380
	Цена (Z), тыс. руб.				305,34			Х	Х
	Стоимости (QZ), тыс. руб.	2 350 000	2 944 000	1 440 000	1 795 399	2 450 000	2 499 000	6 240 000	7 238 399
	Себестоимость единицы продукции (Р), тыс. руб.	191,84	253,99	328,98	231,41			Х	Х
	Себестоимость продукции (QP), тыс. руб.	1 803 296	2 920 885	1 579 104	1 360 691	2 296 000	2 233 000	5 678 400	6 514 576
	Себестоимость объема продаж отчетного года при себестоимости единицы продукции прошлого года (Q1P0), тыс. руб.	Х	2 206 160	Х	1 934 402,4	Х	2 296 000	Х	6 436 562,4
	Стоимость продаж отчетного года по ценам прошлого года (Q1Z0), тыс. руб.	Х	2 875 000	Х	1 764 000	Х	2 450 000	Х	7 089 000

 

 

Затраты на 1 рубль продукции характеризуют связь себестоимости продукции и прибыли, получаемой от основной деятельности [13, с. 164].

Затраты на 1руб. продаж = QP/QZ (3.1)

За прошлый год затраты: 5 678 400/6 240 000 = 0,91 руб.

За отчетный год затраты 6 514 576/ 7 238 399 = 0,90 руб.

Определим изменение затрат на 1 руб. продаж: 0,90 – 0,91 = - 0,01 руб.

Рассчитаем себестоимость объема продаж отчетного года при себестоимости единицы продукции прошлого года:

Q1P0 = Q1 P0 (3.2)

А = 11500 191,84=2 206 160 тыс. руб.

В =5 880 328,98=1 934 402,4 тыс. руб.

С = 7000 328= 2 296 000 тыс. руб.

Общая сумма = 2206160 + 1934402,4 + 2296000 =6 436 562,4 тыс. руб.

Найдем стоимость продаж отчетного года по ценам прошлого года:

Q1Z0 = Q1 Z0 (3.3)

А=11500 250=2 875 000 тыс. руб.

В=5880 300= 1 764 000 тыс. руб.

С=7000 350=2 450 000 тыс. руб.

Общая сумма =2875000+1764000+2450000 = 7 089 000 тыс. руб.

Определим затраты на 1 рубль реализованной продукции отчетного года при себестоимости единицы продукции и ценах прошлого года:

Затраты1 = Q1P0/Q1Z0 = 6 436 562,4/7 089 000 = 0,908 руб.

Рассчитаем затраты на 1 рубль реализованной продукции отчетного года при себестоимости единицы продукции отчетного года и ценах прошлого года:

Затраты2 = Q1P1/Q1Z0 = 6 514 576/7 089 000 =0,919 руб.

Оценим влияние на затраты на 1 руб. реализованной продукции различных факторов:

1. Изменение структуры реализованной продукции:

∆ Затраты q = Затраты (1) – Затраты (прошлый) = 0,908-0,91 = -0,002 руб.

Изменение структуры реализованной продукции привело к снижению затрат на каждый рубль выручки на 0,002 руб.

2. Изменение себестоимости реализованной продукции:

∆ Затраты p = Затраты(2) – Затраты(1) = 0,919 - 0,908 = 0,011 руб.

Изменение себестоимости единицы продаж привело к росту затрат на 0,011 руб. в расчете на каждый рубль выручки. В основном за счет перерасхода материалов.

3. Изменение цен реализованной продукции:

∆ Затраты z = Затраты (отчетный) – Затраты(2) = 0,90 - 0,919 = -0,019 руб.

Изменение цены на единицу продукции привело к снижению затрат на каждый рубль выручки на 0,019 руб. Это положительное влияние.

Баланс отклонений.

-0,002 + 0,011 -0,019 = - 0,01 руб.

Вывод:

Затраты на 1 руб. реализованной продукции снизились на 0,01 руб. или на 1 копейку. Наибольшее влияние в сторону уменьшения оказал фактор цены реализованной продукции, так как на все изделия цена увеличилась. В то же время себестоимость реализованной продукции возросла на 0,011 руб. в расчете на рубль проданной продукции за счет себестоимости роста изделия А.

Структура реализованной продукции также положительно повлияла, снизив себестоимость на 0,002 руб.

Определим степень влияния отдельных факторов на стоимость используемых в производстве материалов, а также резервы ее снижения. Для проведения этого анализа используем информацию, представленную в Приложении 3 «Исходные данные для анализа влияния факторов на уровень материальных затрат». Полученные результаты занесем в таблицу 3.3

Таблица 3.3

Данные для анализа влияния факторов на уровень материальных затрат.

№ п/п	Материал	Количество, т.	Цена, тыс. руб.	Стоимость материала, тыс. руб.
		Прош-лый год	Отчет-ный год	Изме-нение (+,-)	Прош-лый год	Отчет-ный год	Изме-нение (+,-)	Прош-лый год	Отчет-ный год	Изме-нение (+,-)
	Материал вида X	2 230	2 010	-220				1 137 300	1 165 800	28 500
	Материал вида Y	1 360	1 610					367 200	474 950	107 750
	Материал вида Z	1 288		-478			-10	927 360	575 100	-352 260
	Материал вида W	2 287	2 240	-47				1 134 352	1 995 840	861 488
	Итого	Х	Х	Х	Х	Х	Х	3 566 212	4 211 690	645 478

 

Составим факторную модель: МЗ = q p,

где МЗ – стоимость израсходованного материала;

q – количество;

р – цена.

Влияние факторов будем рассчитывать по следующим формулам:

∆ МЗ q = (q1-q0) p0 = ∆q p0 - влияние количества (3.4)

∆ МЗ р = q1 (p1-p0) = q1 ∆p - влияние цены (3.5)

 

Определим влияния факторов на уровень материальных затрат по каждому материалу.

Материал Х.

∆ МЗ q = -220 510 = -112 200 тыс. руб. - изменение количества израсходованного материала.

∆ МЗ р = 2 010 70 = 140 700 тыс. руб. - изменение себестоимости заготовления материала.

Баланс отклонений

-112 200 + 140 700 = 28 500 тыс. руб.

Материальные затраты в отчетном году по сравнению с прошлым годом увеличились по материалу Х на 28 500 тыс. руб. Рост стоимости материалов обусловлен увеличением цены материала Х на 70 тыс. руб. Размер влияния этого фактора составил 140 700 тыс. руб. Снижение количества материала Х оказало положительное влияние снизив стоимость материалов на 112 200 тыс. руб.

Определим влияние факторов для материала У:

∆ МЗq = 250 ∙ 270 = 67 500 тыс. руб. - изменение количества израсходованного материала.

∆ МЗр = 1 610 ∙ 25 = 40 250 тыс.руб. - изменение себестоимости заготовления материала.

Баланс отклонений

67 500 + 40 250 = 107 750 тыс. руб.

Материальные затраты в отчетном году по сравнению с прошлым годом увеличились по материалу Y на 107 750 тыс. руб. Рост стоимости материалов обусловлен увеличением цены материала Y на 25 тыс. руб. Размер влияния этого фактора составил 40 250 тыс. руб. Увеличение количества на 250 т. Также привело к увеличению количества израсходованного материала на 67 500 тыс. руб.

Определим влияние факторов для материала Z:

∆ МЗq = (-478) ∙ 720 = - 344 160 тыс. руб. - изменение количества израсходованного материала.

∆ МЗр = 810 ∙ (-10)= - 8 100 тыс.руб. - изменение себестоимости заготовления материала.

Баланс отклонений

- 344 160 + (-8 100) = -352 260 тыс. руб.

Материальные затраты в отчетном году по сравнению с прошлым годом уменьшились по материалу Z на 352 260 тыс. руб. На уменьшение материальных затрат оказало как уменьшение количества, так и цены материала.

Определим влияние факторов для материала W:

∆ МЗq = (-47) ∙ 496 = - 23 312 тыс. руб. - изменение количества израсходованного материала.

∆ МЗр = 2 240 ∙ 395 = 884 800 тыс. руб. изменение себестоимости заготовления материала.

Баланс отклонений

- 23 312 + 884 800 = 861 488 тыс. руб.

Материальные затраты в отчетном году по сравнению с прошлым годом увеличились по материалу W на 861 488 тыс. руб. На уменьшение материальных затрат оказало снижение количества израсходованного материала на 23 312 тыс. руб., однако в свою очередь цена материала увеличилась 884 800 тыс. руб.

Общее влияние факторов по всем материалам, используемым в производстве:

∆ МЗq = -112 200 + 67 500 + (- 344 160) + (- 23 312) = - 412 172 тыс.руб.- изменение количества израсходованного материала;

∆ МЗр = 140 700 + 40 250 + (-8100) + 884 800 = 1 057 650 тыс.руб. -изменение себестоимости заготовления материала;

Влияние факторов: - 412 172 + 1 057 650 = 645 478 тыс. руб.

 

Таблица 3.4

Отклонения стоимости материальных запасов

№ п/п	Материал	∆ МЗ q	∆ МЗ р	∆ МЗ
	Материал вида X	- 112 200	140 700	28 500
	Материал вида Y	67 500		107 750
	Материал вида Z	- 344 160	- 8 100	- 352 260
	Материал вида W	- 23 312	884 800	861 488
	Итого	- 412 172	1 057 650	645 478

 

Вывод:

Наибольшее увеличение (на 861 488 тыс. руб.) материальных затрат наблюдается по материалу W – из-за роста его цены на 395 тыс. руб. за тонну. Значительное снижение материальных затрат (на 352 260 тыс. руб.) наблюдается при закупке материала Z. Это связано с изменением его количества.

В целом материальные затраты на предприятии возросли на 645 478 тыс. руб. Предположительно это может быть обосновано расширением производства и изменением в структуре производства продукции.

Стоимость использованных материалов может быть снижена:

- за счет снижения количества используемых материалов, которые зависят от удельного расхода материалов на единицу продукции, структуры и объема выпускаемой продукции.

- за счет снижения цен, то есть за счет снижения себестоимости изготовления материалов. В состав себестоимости входит цена приобретения отдельного вида материала и транспортно-заготовительные расходы, состав и размер которых зависит от способов заготовления и привлекаемых поставщиков, то есть часть себестоимости заготовления материала зависит от деятельности самого предприятия, а часть вызвана происходящими в отраслях инфляционными процессами [15, с. 304]

Резервами снижения стоимости основных видов материалов может послужить снижение расхода материалов Z (на 67 500 тыс.руб.) в количественном выражении и поиск вариантов заготовления материалов по более низкой себестоимости: X - на 140 700 тыс.руб., Y - на 40 250 тыс.руб. и W - на 884 800 тыс. руб.

 

Определим степень влияние отдельных факторов на уровень затрат по оплате труда и резервы их снижения. Данные взяты из справки № 1 «Данные статистических и оперативных расчетов, используемых в ходе анализа ресурсного потенциала организации». Результаты занесем в таблицу 3.5.

 

Таблица 3.5

Анализ факторов, повлиявших на уровень затрат труда.

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменение(+,-)
	Затраты на оплату труда, (ФОТ), тыс. руб.	1 135 680	1 302 915	167 235
	Численность работников, (N) чел.	27 810	28 520
	Среднегодовая заработная плата, приходящаяся на 1 работника, (Зп ср) тыс. руб.	40,8371	45,6843	4,8472
	Влияние факторов:
	а) численность работников (∆ФОТ(N))	Х	Х	28 994,441
	б) среднегодовой заработной платы 1 работника (∆ФОТ (Зп ср))	Х	Х	138 240,140

 

Найдем среднюю заработную плату, приходящуюся на одного работника: Зп ср = ФОТ/ N

Предыдущий год: 1 135 680/ 27 810 = 40,8371 тыс. руб.

Отчетный год: 1 302 915/28 520 = 45,7163 тыс. руб.

Влияние факторов рассчитаем способом абсолютных разниц.

Δ =710 40,8371 = 28994,441

= 28 520 4,8472= 138240,144

Баланс отклонений.

28 994,441+ 138 240,144 = 167 235

Вывод:

На предприятии ООО «Рубин» в отчетном году произошел значительный рост затрат на оплату труда на 167 235 тыс. руб. На увеличение фонда оплаты труда наибольшее влияние в размере 138 240,140 тыс. руб. оказало увеличение средней заработной платы 1-го работника, также и увеличение количества работников на 710 человек привело к росту фонда оплаты труда на 28 994,441 тыс. руб.

Увеличение числа работников говорит о расширении производства, создании новых рабочих мест, что в свою очередь ведет к большему выпуску продукции и как следствие увеличению прибыли. Средняя заработная плата в свою очередь зависит от уровня квалификации работников и интенсивности их труда, норм выработки и расценок, изменения тарифных ставок в связи с инфляцией, разных доплат и премий [3, с. 145]. Рост заработной платы мог произойти за счет увеличения количества управленческого персонала, так же он мог быть обоснован увеличением его заработной платы.

Резервы снижения затрат на оплату труда заключаются в снижении трудоемкости продукции, своевременном пересмотре норм выработки и расценок, правильности начисления оплаты по тарифу, различных доплат и надбавок и так далее. Так же необходимо следить, что бы на предприятии темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если данный принцип будет нарушен, то происходит перерасход фонда заработной платы, что в свою очередь влечет повышение себестоимости продукции и как следствие снижение суммы прибыли.

 

 

Оценим и произведем анализ состава, структуры и динамики доходов и расходов. Результаты расчетов обобщим в таблице 3.6.

 

Таблица 3.6

Состав, структура и динамика доходов и расходов.

№ п/п	Показатель	Прошлый год	Отчетный год	Изменение(+,-)
		Сумма, тыс.руб.	%	Сумма, тыс.руб.	%	Сумма, тыс.руб.	%
	Выручка (нетто)	6 240 000	98,931	7 238 399	99,005	998 399	0,074
	Проценты к получению	18 513	0,294	27 676	0,379	9 163	0,085
	Прочие доходы	48 938	0,776	45 093	0,617	-3 845	-0,159
	Всего доходов	6 307 451	100,00	7 311 168	100,00	1 003 717
	Себестоимость продукции	(4 182 379)	69,306	(4 801 575)	68,447	(619 196)	(0,859)
	Коммерческие расходы	(587 477)	9,735	(674 452)	9,614	(86 975)	(0,121)
	Управленческие расходы	(908 554)	15,056	(1 038 549)	14,805	(129 995)	(0,251)
	Проценты к уплате	(203 145)	3,366	(165 522)	2,36	37 623	(1,006)
	Прочие расходы	(153 070)	2,537	(334 922)	4,774	(181 852)	2,237
	Всего расходов	(6 034 625)	100,00	(7 015 020)	100,00	(980 395)
	Превышение доходов над расходами (прибыль до налогообложения)	272 836	Х	296 148	Х	23 312	Х

 

Вывод:

Доходы по основному виду деятельности следует рассматривать как определяющий вид доходов, который при нормальных условиях деятельности должен занимать наибольший удельный вес в общей стоимости доходов. В отчетном году общая сумма доходов предприятия составила 7 311 168 тыс. руб., что на 1 003 717 тыс. руб. больше, чем в прошлом году, что говорит об увеличении прибыли предприятия на 23 312 тыс. руб. по сравнению с прошлым годом и что является положительным фактором в его работе.

Значительное влияние на рост доходов оказала выручка от реализации продукции, величина которой увеличилась на 998 399 тыс. руб. по сравнению с прошлым годом. Удельный вес выручки от продаж в общей сумме доходов в прошлом году составил 98,931%, в отчетном году 99,005%, то есть удельный вес увеличился на 0,074 % по отношению к прошлому году.

Проценты к получению имели положительную динамику по сравнению с прошлым годом на 9 163 тыс. руб.

Расходы организации в отчетном году также возросли, их общая величина составила 7 015 020 тыс. руб., что на 980 395 тыс. руб. превышает величину расходов прошлого года.

Себестоимость продукции в отчетном году по сравнению с прошлым выросла на 619 196 тыс. руб., в процентах к общей сумме расходов она снизилась на 0,859 %, что можно расценить как положительный фактор к получению прибыли в отчетном году.

Управленческие расходы в отчетном году увеличились на 129 995 тыс. руб., но в процентах к общей сумме расходов они снизились на 0,251 %, что можно расценить положительно.

Коммерческие расходы, величина которых в отчетном году выросла на 86 975 тыс. руб. также в процентах к общей сумме расходов снизились на 0,121%, тоже можно оценить положительно.

Проценты к уплате в отчетном году уменьшились на 37 623 тыс. руб., что говорит об уменьшении долга предприятии и является положительным фактором.

Структура расходов в отчетном году изменилась незначительно по сравнению с прошлым годом, однако необходимо отметить, что в отчетном году увеличились прочие расходы практически в 2 раза.

В течение всего исследуемого периода доходы превышают расходы, что свидетельствуют о прибыльности деятельности организации

Глава 4