Цели, задачи и информационная база анализа доходов и расходов от обычных видов деятельности

Информационной базой для анализа доходов и расходов от обычных видов деятельности является форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Основными объектами при анализе являются доходы и расходы, которые указаны в этом отчете. Однако существуют методологические различия в их учете и анализе, которые заключаются в том, что доходы и расходы от обычных видов деятельности формируются в виде финансового результата на счете 90 «Продажи». Учет прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных), кроме чрезвычайных ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Учет общего финансового результата с отражением чрезвычайных доходов и расходов осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки». Учитывая вышесказанное, нами при проведении анализа использован подход, предложенный в бухгалтерской отчетности на базе формы 2.

Задачами анализа являются:

-изучение формирования и структуры прибыли (убытка) от обычной деятельности, абсолютное ее изменение против базового периода;

-обоснование и количественное определение факторов изменения валовой прибыли и прибыли от продаж;

-обоснование и количественное соизмерение факторов изменения прибыли от обычной деятельности, в том числе за счет изменения прибыли до налогообложения; за счет изменения прибыли от продаж; за счет прибыли от внереализационных доходов и расходов; за счет прибыли от операционных доходов и расходов;

- выявление и количественное соизмерение резервов роста прибыли;

- анализ факторов формирования чистой прибыли;

- анализ формирования показателей, обоснование и количественное соизмерение факторов изменения рентабельности продукции и капитала, возможностей ее повышения.

Источниками информации являются также данные Главной книги, плановые данные[17,с.39].

В Отчете о прибылях и убытках (форма 2) в организациях Российской Федерации формируются данные о доходах, расходах по обычным видам деятельности, об операционных и внереализационных доходах и расходах, а также о чрезвычайных доходах и расходах, величине чистой прибыли, финансовых результатах, которые представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Порядок представления данных в Отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, характера своей деятельности, вида доходов, размера и условий их получения, доходов от обычных видов деятельности или прочих поступлений (операционные, внереализационные или чрезвычайные).

При отражении в Отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет, пять и более процентов, от общей суммы доходов организации за отчетный период, показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг сумма)», превышения фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции, сделанных работ и оказанных услуг над нормативной (плановой) их себестоимостью включаются в статью «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае если фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой), сумма данного отклонения уменьшает величину по указанной статье.

Формирование величины себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг осуществляется в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения при формировании величины статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» в ее состав не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» Отчета о прибылях и убытках.

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности расходы организации по сбыту продукции

Статья «Валовая прибыль» раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчета о прибыли и убытках формируются как разница между данными статьями «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавочную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

В разделе «Прочие доходы и расходы» отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, и в сумме в соответствии с требованиями указанных Положений.