Понятие нематериальных активов и их классификация

 

Нематериальные активы наряду с основными средствами являются объектами долго­срочных инвестиций, и их бухгалтерский учет во многом совпадает с учетом основных средств.

Для целей бухгалтерского учета понятие «нематериальные активы» раскрывается че­рез конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положе­нием по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007.

Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 в качестве нематериальных активов к бухгалтерскому учету может быть принято имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:

- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для;

- может быть идентифицировано (выделено или отделено от другого имущества орга­низации);

- используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он пре­вышает 12 месяцев;

- не предназначено для последующей перепродажи;

- способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- снабжено необходимыми документами, подтверждающими существование как самого актива, так и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной дея­тельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приоб­ретения) патента, товарного знака и т.п.).

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организации или служить для выпол­нения целей деятельности организации.

ПБУ 14/2007 устанавливает исчерпывающий перечень объектов интеллектуальной собственности, которые могут быть отнесены к нематериальным активам:

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наимено­вание места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

ПБУ 14/2007 не включает в состав нематериальных активов исключительные автор­ские права на произведения науки, литературы и искусства, а также исключительные права на объекты смежных прав.

Перечень объектов, которые нельзя квалифицировать как нематериальные активы, установлен п. 2 ПБУ 14/2007.

В состав нематериальных активов не включаются:

- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструк­торские и технологические работы;

- не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке на­учно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

В состав нематериальных активов также не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Таким образом, объектами нематериальных активов являются не сами патенты, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки, программы ЭВМ и др., а права на них и на их использование.

Нематериальные активы можно подразделить на следующие три группы:

1) права на объекты интеллектуальной собственности:

- права на принадлежащие программы для ЭВМ и базы данных, а также права, возникающие из заключенных авторских и иных договоров на использование программ для 35' и баз данных,

- права, возникающие из принадлежащих патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, или лицензионных договоров на использование,

- права, возникающие из принадлежащих свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование,

- права на принадлежащие топологии интегральных микросхем, а также права, возникающие из заключенных договоров на использование топологии интегральных микросхем

2) организационные расходы;

3) деловая репутация организации.

Объекты НМА, входящие в первую группу, объединены общим понятием «интеллекту­альная собственность».

Интеллектуальная собственность - обобщающее понятие исключительных прав гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и при­равненные к ним средства индивидуализации юридического лица.

В соответствии со ст. 128 ГК РФ охраняемые результаты интеллектуальной деятельно­сти и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность относятся к объектам гражданских прав. Обладателем исключительного права на резуль­таты интеллектуальной собственности РФ может быть гражданин или юридическое лиц (правообладатель). Использование результатов интеллектуальной деятельности, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.

Правообладатель - это автор, его наследник, а также любое физическое или юриди­ческое лицо, которое обладает исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности, полученными в силу закона или договора.

Программа для ЭВМ - это объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования электронных вычислительных машин (ЭВМ) и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата.

База данных - это объективная форма представления и организации совокупности данных, систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

Примерами баз данных являются базы нормативных документов «Консультант плюс». «Гарант» и др.

Экземпляр произведения - это копия произведения, изготовленная в любой матери­альной форме.

Топология интегральной микросхемы - это зафиксированное на материальном но­сителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов инте­гральной микросхемы и связей между ними.

Интегральная микросхема (далее - ИМС) - это микроэлектронное изделие оконча­тельной или промежуточной формы, предназначенное для выполнения функций электрон­ной схемы, элементы и связи которого нераздельно сформированы в объеме и/или на по­верхности материала, на основе которого изготовлено изделие.

В качестве изобретения охраняется техническое решение в любой области, относя­щееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над мате­риальным объектом с помощью материальных средств).

В качестве полезной модели охраняется техническое решение, относящееся к устрой­ству.

В качестве промышленного образца охраняется художественно-конструкторское ре­шение изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства, определяющее его внешний вид.

Патент на изобретение, патент на промышленный образец, патент на полез­ную модель - документ, удостоверяющий приоритет, авторство изобретения, полезной модели или промышленного образца и исключительное право патентообладателя.

Патентообладатель - физическое или юридическое лицо, которому принадлежит исключительное право на использование запатентованных изобретений, полезных моде­лей или промышленных образцов.

Лицензия - специальное разрешение, предоставляемое патентообладателем другим лицам и организациям на использование запатентованного объекта интеллектуальной собственности.

Товарный знак и знак обслуживания - обозначения, служащие для индивидуализа­ции товаров, выполняемых работ или оказываемых услуг юридических или физических лиц.

Наименование места происхождения товара - обозначение, представляющее со­бой либо содержащее современное или историческое наименование страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта или производное от такого наиме­нования и ставшее известным в результате его использования в отношении товара, осо­бые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями и/или людскими факторами. Фирменное наименование - это индивидуальное название юридического лица, со­держащее указание на организационно-правовую форму, а также собственно наименова­ние юридического лица.

Селекционное достижение - новый сорт растений или новая порода животных, имеющие присущие только им отличительные признаки.

Патент на селекционное достижение - документ, удостоверяющий исключитель­ное право патентообладателя на использование селекционного достижения.

Организационные расходы - расходы, связанные с образованием юридического ли­ца, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

Деловая репутация организации - разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому ба­лансу всех ее активов и обязательств.

Для целей налогового учета с 1 января 2002 г. нематериальные активы аналогично ос­новным средствам подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые нематери­альные активы.

Для целей налогового учета нематериальные активы могут быть отнесены к амортизи­руемому имуществу при соблюдении определенных условий, установленных НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имуще­ство, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной соб­ственности, которые находятся у организации на праве собственности, используются ею для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использова­ния более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Таким образом, амортизируемые нематериальные активы - это результаты ин­теллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые имеют первоначальную стоимость более 10 000 руб., находятся у организации на праве собственности, используются для извлечения дохода и стоимость которых погашается пу­тем начисления амортизации.

Для целей налогового учета к нематериальным активам не относятся:

- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструк­торские и технологические работы;

- интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и

способность к труду.