Переоцінка основних засобів та інших необоротних матеріальних

Активів

Порядок проведення переоцінки основних засобів та інших необоротних матеріальних активів встановлено П(С)БО 7 "Основні засоби", згідно з яким переоцінку об'єкта основних засобів можна проводити за умови, що його залишкова вартість (за даними бухгалтерського обліку) суттєво відрізняється від справедливої вартості на дату балансу. Підприємства мають право самостійно визначати величину (межу) суттєвості та, відповідно, приймати рішення щодо доцільності проведення переоцінки.

Частота проведення переоцінки залежить від коливань справедливої (реальної) вартості основних засобів, тобто якщо їх справедлива вартість суттєво відрізняється від балансової вартості. Величину суттєвості доцільно встановлювати окремо для кожної групи основних засобів у Положенні про облікову політику підприємства (наприклад, 10-відсоткове відхилення залишкової вартості об'єктів основних засобів від їхньої справедливої вартості). Переоцінка основних засобів проводиться за рішенням керівництва та оформлюється наказом.

У випадку переоцінки об'єкта основних засобів здійснюється переоцінка всіх об'єктів групи основних засобів, до якої належить цей об'єкт.

Операції з переоцінки основних засобів включають операції зі збільшення первісної вартості об'єкта основних засобів та їх зносу - дооцінку, та операції зі зменшення первісної вартості об'єкта основних засобів та їх зносу - уцінку.

Переоцінена сума первісної вартості та зносу об'єкта основних засобів визначається як добуток Первісної вартості або зносу та індексу переоцінки. Індекс переоцінки визначається діленням справедливої вартості об'єкту, який переоцінюється, на його залишкову вартість. Порядок проведення переоцінки основних засобів наведено на рис. 2.5.

Рис. 2.5. Порядок проведення переоцінки основних засобів

 

Якщо залишкова вартість об'єкта основних засобів дорівнює нулю, то його переоцінена залишкова вартість визначається додаванням справедливої вартості цього об'єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу об'єкта.

Порядок відображення у бухгалтерському обліку результатів переоцінки вартості основних засобів визначається П(С)БО 7 і залежить від того, проводиться переоцінка вперше чи повторно (рис. 2.6).

Рис. 2.6. Порядок відображення в обліку результатів переоцінки основних засобів

Приклад 2.1

Таблиця 2.12. Порядок проведення переоцінки-1

Проведення першої дооцінки	Проведення першої уцінки
На балансі підприємства обліковується об'єкт основних засобів, первісна вартість якого становить 10000 грн.; сума нарахованого зносу - 1500 грн. Для вказаного об'єкта величина суттєвості встановлена у Положенні про облікову політику підприємства у розмірі 10 %; переоцінка проводиться вперше
Справедлива вартість об'єкта - 10625 грн.	Справедлива вартість об'єкта - 5.100 грн.
Прийнято рішення про переоцінку вартості об'єкта основних засобів
Обчислимо індекс переоцінки: Іп = Вс / Вз
Іп = 10625 грн. / 8500 грн. = 1,25	Іп = 5100 грн. / 8500 грн. = 0,6
Застосовуючи розрахований індекс, визначимо "переоцінену" первісну вартість і "переоцінену" суму зносу: переоцінена первісна вартість: Впер = Вп х Іп; нарахований знос: Зпер. = З х Іп
Впер = 10000 грн. х 1,25 = 12500 грн. Зпер. = 1500 грн. х 1,25 = 1875 грн.	Впер. = 10000 грн. х 0,6 = 6000 грн. Зпер. = 1500 грн. х 0,6 = 900 грн.
Визначимо суму дооцінки: первісної вартості: ΔВп = 12500 грн. - 10000 грн. = 2500 грн. суми нарахованого зносу: ΔЗ = 1875 грн. - 1500 грн. = 375 грн. залишкової вартості: ΔВз = 2500 грн.-375 грн. = 2125 грн.	Визначимо суму уцінки: первісної вартості: ΔВп = 10000 грн. - 6000 грн. = 4000 грн. суми нарахованого зносу: ΔЗ = 1500 грн. - 900 грн. = 600 грн. залишкової вартості: ΔВз = 4000 грн. - 600 грн. = 3400 грн.

 

У бухгалтерському обліку операції відображаються наступним чином (табл. 2.13).

Таблиця 2.13. Журнал реєстрації господарських операцій

 

 

 

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
Дебет	Кредит
Проведення першої дооцінки
	Відображено суму дооцінки залишкової вартості основного засобу	10 "Основні засоби"	423 "Дооцінка активів"
	Відображено суму дооцінки зносу основного засобу	423 "Дооцінка активів"	131 "Знос основних засобів"
Проведення першої уцінки
	Відображено суму уцінки залишкової вартості основного засобу	975 "Уцінка необо­ротних активів і фі­нансових інвестицій"	10 "Основні засоби"
	Відображено суму уцінки зносу основного засобу	131 "Знос основних засобів"	10 "Основні засоби"

 

Приклад 2.2

Таблиця 2.14. Порядок проведення переоцінки-2

Проведення уцінки після попередньої дооцінки	Проведення дооцінки після попередньої уцінки
На балансі підприємства обліковується об'єкт основних засобів, первісна вартість якого становить 12500 грн.; сума нарахованого зносу - 1875 грн. (приклад 2.1). Справедлива вартість об'єкта, що переоцінювався, - 6375 грн.	На балансі підприємства обліковується об'єкт основних засобів, первісна вартість якого становить 6000 грн.; сума нарахованого зносу - 900 грн. (приклад 2.1). Справедлива вартість об'єкта, що переоцінювався, - 9180 грн.
Прийнято рішення про переоцінку вартості об'єкта основних засобів. Для вказаного об'єкта величина суттєвості встановлена у Положенні про облікову політику підприємства у розмірі 10 %. Переоцінка проводиться повторно
Обчислимо індекс переоцінки: Іп = Вс / Вз
Іп = 6375 грн./10625 грн. = 0,6 | Іп = 9180 грн. / 5100 грн. = 1,8
Застосовуючи розрахований індекс, визначимо переоцінену первісну вартість і переоцінену суму зносу: переоцінена первісна вартість: Впер. = Вп х Іп; переоцінена сума зносу: Зпер. = З х Іп
Впер. = 12500 грн. х 0,6 = 7500 (грн.) Зпер. = 1875 грн. х 0,6 = 1125 (грн.)	Впер. = 6000 грн. х 1,8 = 10800 (грн.) Зпер. = 900 грн. х 1,8 = 1620 (грн.)
Визначимо суму уцінки: первісної вартості: ΔВп = 12500 грн. - 7500 грн. = 5000 грн. суми нарахованого зносу: ΔЗ = 1875 грн. - 1125 грн. = 750 грн. залишкової вартості: ΔВз = 5000 грн. - 750 грн. = 4250 грн.	Визначимо суму дооцінки: первісної вартості: ΔВп = 10800 грн. - 6000 грн. = 4800 грн. суми нарахованого зносу: ΔЗ = 1620 грн. - 900 грн. = 720 грн. залишкової вартості: ΔВз = 4800 грн. - 720 грн. = 4080 грн.

 

У бухгалтерському обліку операції відображаються наступним чином (табл. 2.15).

Таблиця 2.15. Журнал реєстрації господарських операцій

 

 

 

 

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
Дебет	Кредит
Проведення уцінки після попередньої дооцінки
	Відображено суму уцінки залишкової вартості основного засобу (приклад 2.1, 2.2): - в межах суми попередньої дооцінки	423 "Дооцінка активів"	10 "Основні засоби"
- в сумі перевищення над сумою попередньої дооцінки	975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій"	10 "Основні засоби"
	Відображено суму уцінки зносу основного засобу	131 "Знос основних засобів"	10 "Основні засоби"
Проведення дооцінки після попередньої уцінки
	Відображено суму дооцінки залишкової вартості основного засобу (приклад 2.1, 2.2): - в межах суми попередньої уцінки	10 "Основні засоби"	746 "Інші дохо­ди від звичайної діяльності"
	- в сумі перевищення над сумою попередньої уцінки	10 "Основні засоби"	423 "Дооцінка активів"
	Відображено суму дооцінки зносу основного засобу	10 "Основні засоби"	131 "Знос основ­них засобів"

 

При переоцінці основних засобів накопичена амортизація повинна бути скоригована. Це пов'язано з тим, що в результаті переоцінки відбувається зміна не лише первісної вартості основного засобу, а й його зносу. Отже, трансформується база обчислення амортизації. Наступні суми амортизаційних відрахувань розраховуються, виходячи з переоціненої залишкової вартості. Переоцінка не передбачає перегляд строків корисної експлуатації основних засобів.

При вибутті об'єктів основних засобів, які раніше були переоцінені, перевищення сум попередніх дооцінок над сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об'єкта основних засобів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу.

Дані про переоцінку відображаються у регістрах аналітичного обліку основних засобів - в інвентарній картці обліку основних засобів.

Платники податків усіх форм власності мають право здійснювати щорічну індексацію балансової вартості груп основних фондів.

Індексація проводиться щодо всіх основних фондів за винятком невиробничих фондів. Індексація здійснюється шляхом множення балансової вартості відповідної групи основних фондів на коефіцієнт індексації (К_і), який розраховується за формулою:

Кі = [І(а-1) – 10]: 100,

де І(а-1) - індекс інфляції року, за результатами якого проводиться індексація.

Індексація здійснюється за умови, що розрахований коефіцієнт індексації перевищує одиницю (тобто у разі, якщо річний індекс інфляції більше 110%). Індексація здійснюється за результатами звітного (податкового) року на початок першого кварталу наступного року.

Сума індексації безпосередньо в обліку не враховується (тобто ні валові доходи, ні валові витрати не виникають). Сума проіндексованої балансової вартості основних фондів відображається в додатку до Декларації з податку на прибуток за 1-ий квартал року, на початок якого проводиться індексація.