Методи обчислення резерву сумнівних боргів

Для визначення величини резерву згідно з п. 8 П(С)БО 10 передбачено використовувати наступні методи: застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості; застосування коефіцієнта сумнівності.

За методом застосування абсолютної суми сумнівної заборгованості величина резерву визначається на підставі аналізу платоспроможності окремих дебіторів, тобто окремо за кожним сумнівним боргом залежно від фінансового стану (платоспроможності) боржника та оцінки ймовірності погашення боргу повністю або частково. Це метод умовного визначення резерву сумнівних боргів, оскільки платоспроможність будь-якого дебітора можна визначити лише наближено. Він прийнятний, якщо у підприємства незначна кількість постійних контрагентів, про платоспроможність яких воно має достовірну інформацію (приклад 16.1).

Приклад 16.1

На 31-е грудня 2008 р. у складі статті "Векселі одержані" відображено вексель, виданий векселедавцем 5 березня 2008 р., на суму 10000 грн. за реалізовані основні засоби. Підприємство отримало інформацію про порушення судом справи про банкрутство векселедавця, отже погашення векселя є сумнівним. Величина сумнівних боргів на 31-е грудня 2008 р. за

статтею "Векселі одержані" визнається в сумі 10000 грн., на таку ж суму створюється резерв з включенням до витрат грудня 2006 р. проводкою: Д-т 944 "Сумнівні та безнадійні борги" К-т 38 "Резерв сумнівних боргів".

За методом застосування коефіцієнта сумнівності величина резерву розраховується множенням суми залишку дебіторської заборгованості на початок періоду на коефіцієнт сумнівності.

Коефіцієнт сумнівності може розраховуватися такими способами:

– визначання питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході;

– класифікації дебіторської заборгованості за строками непогашення;

– визначення середньої питомої ваги списаної протягом періоду дебіторської заборгованості у сумі дебіторської заборгованості на початок відповідного періоду за попередні 3-5 років.

За методом питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на умовах наступної оплати сума резерву визначається як добуток чистого доходу звітного періоду (ЧД_зв) на коефіцієнт сумнівності (К_с), який визначається за наступною формулою:

К_с = Σ Б_зн: Σ ЧД_п,

де Б_зн – сума дебіторської заборгованості за продукцію (товари, роботи послуги), яка визнана безнадійною;

ЧД_п – чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на умовах наступної оплати попереднього періоду.

Порядок визначення резерву сумнівних боргів відповідно до питомої ваги безнадійних боргів у чистому доході від реалізації на умовах наступної оплати наведено в прикладі 16.2.

Приклад 16.2

За 2009 рік чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) на умовах наступної оплати становить 9000000 грн. Залишок резерву сумнівних боргів до складання балансу на 31-е грудня 2009 року становить 1000 грн. Визначення коефіцієнту сумнівності на підставі даних за попередні три роки наведене в табл. 16.1.

 

Таблиця 16.1. Визначення коефіцієнту сумнівності на підставі даних за попередні три роки

Рік	Чистий дохід від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг на умовах наступної оплати, грн.	Сума дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги, що визнана безнадійною	Коефіцієнт сумнівності
			x
			x
			x
Разом			52000: 26000000 = 0,002

 

Відрахування на створення резерву сумнівних боргів за 2009 р. становлять 18000 грн. (9000000 х 0,002).

Разом із залишком резерв сумнівних боргів на 31 грудня 2009 становить 19000 грн. (18000 + 1000).

Характерною особливістю розглянутого методу є те, що він ґрунтується на оборотному, а не на сальдовому принципі. Тобто під час розрахунку суми резерву, яку потрібно нарахувати за звітний період, початкове сальдо на рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів" не впливає на розмір нарахувань, тоді як при визначенні резерву, виходячи з платоспроможності окремих дебіторів, резерв на кінець звітного періоду донараховується із врахуванням вхідного сальдо рахунку 38 "Резерв сумнівних боргів".

Порядок розрахунку резерву сумнівних боргів на підставі класифікації дебіторської заборгованості за строками непогашення за попередні роки відображено в прикладі 16.3.

Приклад 16.3

Залишок резерву сумнівних боргів до складання балансу на 31-е груді 2008 р. становить 3020 грн. Дані про дебіторську заборгованість за попередні роки наведені в табл. 16.2.

 

Таблиця 16.2. Дані про дебіторську заборгованість за попередні три роки

 

 

Дата балансу	Сальдо дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи, грн.	Заборгованість, що визнана безнадійною в наступному році, у складі сальдо дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи на кінець попереднього року, грн.
Термін прострочення
1-30 днів	31-60 днів	більше 61 дня	1-30 днів	31-60 днів	більше 61 дня
31.12.06 р.
31.12.07 р.
31.12.08 р.
Разом

 

Резерв сумнівних боргів визначається наступним чином (табл. 16.3)

 

Таблиця 16.3. Розрахунок резерву сумнівних боргів

Група	Коефіцієнт сумнівності	Сальдо сумнівної дебіторської заборгованості за продукцію (товари, роботи, послуги) на 31 грудня 2006 р., грн.	Резерв сумнівних боргів, грн.
	0,0197 (960: 48500)	19180,00	377,85 (19180 х 0,0197)
	0,0225 (825: 36680)	17850,00	401,63 (17850 х 0,0225)
	0,2132 (2508: 11765)	20190,00	4304,51 (20190 х 0,2132)
Разом	x	57220,00	5083,99

 

З урахуванням залишку резерву сумнівних боргів слід донарахувати ще 2063,99 грн. (5083,99 - 3020,00) з включенням до витрат грудня 2008 р.: Д-т 944 "Сумнівні та безнадійні борги" К-т 38 "Резерв сумнівних боргів" -2063,99 грн. Визначена на основі класифікації дебіторської заборгованості величина сумнівних боргів на дату балансу визначає залишок резерву сумнівних боргів на ту саму дату.

На основі визначення середньої питомої ваги списаної протягом періоду дебіторської заборгованості у сумі дебіторської заборгованості на початок відповідного періоду за попередні 3-5 років до кожної групи дебіторської заборгованості застосовується певний відсоток сумнівних боргів, який базується на досвіді минулих періодів. Коефіцієнт сумнівності (К_с) відповідної групи дебіторської заборгованості визначається залежно від обраного періоду спостереження. Якщо спостереження проводиться в межах року за місяцями, коефіцієнт сумнівності визначається за наступною формулою:

К_с = (Σ Б_зн: Д_зн): i,

де Б_зн - фактично списана безнадійна заборгованість за продукцію (товари, роботи, послуги) відповідної групи за п-ний місяць обраного для спостереження періоду;

Д_зн - дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи на кінець n-ного місяця обраного для спостереження періоду;

i - кількість місяців в обраному для спостереження періоді.

Якщо аналізується інформація за попередні роки, то К_с обчислюється наступним чином:

К_с = (Σ Б_зн: Σ Д_зн),

де Б_зн - безнадійна дебіторська заборгованість відповідної групи в складі дебіторської заборгованості за продукцію (товари, роботи, послуги) цієї групи на дату балансу в обраному для спостереження періоді;

Д_зн - дебіторська заборгованість за продукцію (товари, роботи, послуги) відповідної групи на дату балансу у обраному для спостереження періоді.

Величина резерву сумнівних боргів на кінець звітного періоду визначається сумою резервів за кожною групою дебіторської заборгованості:

Р = Д_зн × К_с,

Коефіцієнт сумнівності, як правило, зростає зі збільшенням строків непогашення дебіторської заборгованості.

Порядок розрахунку резерву сумнівних боргів на підставі класифікації дебіторської заборгованості за терміном несплати в межах року за місяцями наведено в прикладі 16.4.

Приклад 16.4

Дані про дебіторську заборгованість за липень-грудень 20хх року наведені в табл. 16.4.

 

Таблиця 16.4. Дані про дебіторську заборгованість за липень-грудень 20хх року

 

Місяць	Фактично списано безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію (товари, роботи, послуги) (грн.) з терміном прострочення	Сальдо дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги відповідної групи на кінець попереднього місяця (грн.) з терміном прострочення
1-30 днів	31-60 днів	більше 61 дня	1-30 днів	31-60 днів	більше 61 дня
Липень	—	—
Серпень			—
Вересень	—	—
Жовтень		—
Листопад	—		—
Грудень	—		—
Разом				x	x	x

 

Коефіцієнт сумнівності відповідної групи дебіторської заборгованості становить:

першої - (710: 14900 + 565: 9988): 6 = 0,017 (1,7 %);

другої - (412: 11698 + 669: 15978 + 418: 11325): 6 = 0,019 (1,9 %);

третьої - (320: 5980 + 750: 14750 + 435: 7283): 6 = 0,027 (2,7 %).

Величина резерву сумнівних боргів на кінець звітного періоду поточного року складає:

7613 х 0,017 + 11325 х 0,019 + 15645 х 0,027 = 129,42 + 215,18 + + 422,42 = 767,02 грн.

Визначення на основі класифікації дебіторської заборгованості величина сумнівних боргів на дату балансу становить залишок резерву сумнівних боргів на ту саму дату.

Залишок резерву сумнівних боргів на дату балансу не може бути більшим, ніж сума дебіторської заборгованості на ту саму дату.