Расчет налогов, относимых на себестоимость и финансовые результаты

 

Начисления на ФОТ = 6200 * 26 % (В ПФР - 20 %, в ФСС РФ - 2,9 %, в ФФОМС - 1,1 %, в ТФОМС - 2 %) = 1612 тыс. руб.

Транспортный налог - 1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг) = 36700 *1% = 367 тыс. руб.

Расчет суммы средств, направляемых в резервный фонд

Резервный фонд акционерного общества сформирован в размере 2% от уставного капитала. Устав АО предусматривает ежегодные отчисления в резервный фонд 5% валовой прибыли за истекший год, до достижения резервным фондом 15% размера уставного капитала.

 

Резервный фонд акционерного общества = 2% * 2000 000 = 40000 руб.

Ежегодные отчисления в резервный фонд = 36700*5% = 1835 тыс.руб.

Расчет налогооблагаемой прибыли

 

наименование	ОН	ставка	НБ	сумма налоговых отчислений
налог на имущество	стоимость имущества	2%	3200 тыс.руб.	64 тыс.руб.

Прибыль = Выручка – себестоимость = 36700 – 25 000 = 11700 тыс. руб.

Таблица 3

 

Налогооблагаемая прибыль = 11700 – 64 = 11636 тыс. руб.

Расчет налога на прибыль

Базой налогообложения является прибыль предприятия. Согласно Федеральному закону от 26.11.2008 № 224-ФЗ ставки налога на прибыль с 1 января 2009 года снижены сразу на 4% (с 24 до 20%).

В соответствии с прежней редакцией Налогового кодекса ставка налога делилась на две части — 6,5 процента пополняли федеральный бюджет, 17,5 процента — бюджеты регионов. С 1 января 2009 года ставка в федеральный бюджет составляет 2 процента, а в бюджет регионов 18 процентов.

Налог на прибыль = 11636 тыс. руб. * 20% = 2327,2 тыс. руб.

 

Расчет налоговой нагрузки

Методика 1. Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = (НП / В) x 100%, (1)

где НН - налоговая нагрузка на организацию; НП - общая сумма всех уплаченных налогов; В - выручка от реализации продукции (работ, услуг).

 

НН= (2327,2/36700)*100=6,43%.

 

Методика 2. Существует иная методика расчета налоговой нагрузки, согласно которой:

- сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

- в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

- сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

- сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.

В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды и может быть исчислена по формуле:

АНН = НП + ВП + НД, (2)

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка; НП - налоговые платежи, уплаченные организацией; ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды; НД - недоимка по платежам.

Поскольку абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени, для определения уровня налоговой нагрузки возможно использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации может быть определена по формулам:

ВСС = В - МЗ - А + ВД – ВР (3)

или

ВСС = ОТ + НП + ВП + П, (4)

где ВСС - вновь созданная стоимость; В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС); МЗ - материальные затраты; А - амортизация; ВД - внереализационные доходы; ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей); ОТ - оплата труда; НП - налоговые платежи; ВП - платежи во внебюджетные фонды; П - прибыль организации.

Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по формуле:

 

ОНН = (АНН / ВСС) x 100%. (5)

По этой методике:

- на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги;

- в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией;

- отраслевая принадлежность и масштабы самого субъекта хозяйственной деятельности на объективность расчета влияния не оказывают.

Однако эта методика не позволяет прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Методика 3. Существует методика, основанная на включении в состав налоговой нагрузки количества налоговых платежей, их структуры и механизма взимания.

По этой методике показатель налоговой нагрузки определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты:

 

НН = (Сумма (НП + ВП) / Сумма ИС) x 100%, (6)

 

где Сумма (НП + ВП) - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды; Сумма ИС - сумма источника средств для уплаты налогов.

В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.

Эта методика предполагает рассчитывать налоговую нагрузку по группам налогов в соотношении с соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется по формулам:

 

 

ДС = В - МЗ

или

ДС = ОТ + НП + ВП + П + А,

где ДС - добавленная стоимость.

 

Данная методика в отличие от предыдущей не предполагает исключения из добавленной стоимости амортизационных отчислений. Она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции, но в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя организация, являясь налоговым агентом, налоговой нагрузки по этому налогу не несет.

 

 

4. Методика расчета плановых налоговых обязательств организации

 

Таблица 4

 

Налоговый календарь организации

 

Вид налога, сбора, взносов	Срок и наименование отчетности или платежа	Примечание
Налог на прибыль организации
Сдача отчетности	До 28-го числа следующего за отчетным периодом	(ежеквартальные)
Уплата налога	До 28 –го числа включительно (ежеквартальные до 28.03, 28.04, 28.07, 28.10)	Поле 101 платежного поручения — 01; 104 — 182 1 01 01011 01 1000 110 (фед. бюджет), 182 1 01 01012 02 1000 110 (рег. бюджет)*; 106 — ТП; 107 — МС.01.2011; 108 — 0; 109 — дата подписания декларации за девять месяцев 2010 года (например, 22.10.2010); 110 — АВ
НДС
Сдача отчетности	До 20-го числа включительно следующего за отчетным периодом— налоговая декларация (ст. 174 НК РФ)	Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н (приложение № 1) (в редакции приказа Минфина России от 21.04.2010 № 36н)
Уплата налога	До 20 числа включительно — 1/3 часть суммы налога, кроме лиц, указанных в пункте 5 статьи 173 НК РФ, и налоговых агентов, являющихся покупателями работ и услуг (место реализации которых — территория РФ) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве плательщиков НДС, с использованием денежной формы расчетов (п. 1 ст. 161, абз. 2 и 3 п. 4 ст. 174 НК РФ). Данные налоговые агенты обязаны уплатить налог одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному продавцу за приобретенные указанные работы и услуги	Поле 101 платежного поручения — 01; 104 — 182 1 03 01000 01 1000 110; 106 — ТП; 107 — КВ.04.2010; 108 — 0; 109 — дата подписания декларации за IV квартал 2010 года (например, 17.01.2011); 110 — НС
НДФЛ
Сдача отчетности	До 31 января включительно — сведения о невозможности удержать у налогоплательщика налог и сумме налога за 2010 год — организации, признаваемые налоговыми агентами (п. 5 ст. 226 НК РФ)	Форма сообщения утверждена приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@ (в редакции приказа ФНС России от 22.12.2009 № ММ-7-3/708@)
Уплата налога	Налоговые агенты обязаны перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (ст. 226 НК РФ)	Поле 101 платежного поручения — 02; 104 — в зависимости от вида дохода (например, 182 1 01 02021 01 1000 110 — налог с зарплаты); 106 — ТП; 107 — в зависимости от вида дохода (например, МС.12.2010 — налог с зарплаты за декабрь 2010 года); 108 — 0; 109 — 0; 110 — АВ
Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
Сдача отчетности	До 14-го числа (следующего за отчетным периодом: 14 января- за год; 14 апреля- за 1 кв.;14 июля – за 6 месяцев;14 октября – за 9 месяцев) включительно — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование в ФСС России (ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ))	Форма расчета утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н
Уплата налога	До 15-го числа включительно — ежемесячный обязательный платеж (ст. 15 Закона № 212-ФЗ)	Поле 101 платежного поручения — 08****; 104 — 393 1 02 02090 07 1000 160; 106 — ТП; 107 — МС.12.2010; 108 — 0; 109 — 0; 110 — ВЗ
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
Сдача отчетности	До 31-го числа включительно (следующего за отчетным периодом) — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР за 2010 год (ст. 15 Закона № 212-ФЗ)	Форма расчета утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 № 894н
До 15-го числа второго месяца следующего за отчетным — сведения об индивидуальном (персонифицированном) учете (т.е 15 мая – за 1 кв, 15 августа – за 6мес., 15-ноября- за 9 месяцев, 15 февраля- за год)в системе обязательного пенсионного страхования (ст. 11 Федерального закона от 01.04.96 № 27‑ФЗ в редакции Федерального закона от 24.07.2009 № 213‑ФЗ)	Формы документов индивидуального (персонифицированного) учета утверждены постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п (в редакции постановления Правления ПФР от 07.07.2010 № 166п)
Уплата налога	До 15-го включительно — ежемесячный обязательный платеж (ст. 15 Закона № 212-ФЗ)	Поле 101 платежного поручения — 14****; 104 — 392 1 02 02010 06 1000 160 (страх. часть), 392 1 02 02020 06 1000 160 (накоп. часть); 106 — ТП; 107 — МС.12.2010; 108 — 0; 109 — 0; 110 — ВЗ
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Сдача отчетности	До 14-го числа включительно — расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование (п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ)	Форма расчета утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 № 871н
Уплата налога	Страховые взносы с зарплаты перечисляются ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках средств на выплату зарплаты за истекший месяц	Поле 101 платежного поручения — 01; 104 — 393 1 02 02050 07 1000 160; 106 — ТП; 107 — МС.12.2010; 108 — 0; 109 — 0; 110 — ВЗ******
Единый налог на вмененный доход
Сдача отчетности	До 20-го числа включительно следующего за отчетным периодом — налоговая декларация (ст. 346.32 НК РФ)	Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина России от 08.12.2008 № 137н (в редакции приказа Минфина России от 19.11.2009 № 119н)
Уплата налога	До 25-го числа включительно (ст. 346.32 НК РФ)	Поле 101 платежного поручения — 01; 104 — 182 1 05 02010 02 1000 110; 106 — ТП; 107 — КВ.04.2010; 108 — 0; 109 — дата подписания декларации за IV квартал 2010 года (например, 17.01.2010); 110 — НС
Транспортный налог
Сдача отчетности	До 1 февраля включительно — налоговая декларация за 2010 год (ст. 363.1 НК РФ	Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина России от 13.04.2006 № 65н (в редакции приказа Минфина России от 19.12.2006 № 180н)
Уплата налога	Порядок и сроки уплаты налога устанавливаются законами субъектов РФ (ст. 363 НК РФ)	Поле 101 платежного поручения — 01; 104 — 182 1 06 04011 02 1000 110; 106 — ТП; 107 — ГД.00.2010; 108 — 0; 109 — дата подписания налоговой декларации за 2010 год (например, 17.01.2011); 110 — НС
Налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения
Сдача отчетности	До 31-го марта включительно —налоговая декларация за год	Форма налоговой декларации утверждена приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н   6% КБК:182 105 0101101 1000110 (изменились с 2011 года)   10%: 182 105 01021 01 1000 110   Минимальный налог 1%: 182 105 0105 001 1000 110
Уплата налога	До 25-го числа включительно следующего за отчетным периодом (за год до 31-го марта)
Среднесписочная численность работников
Сдача отчетности	До 20 января включительно — сведения о среднесписочной численности работников за 2010 год (п. 3 ст. 80 НК РФ)

 

5. Организация налогового планирования на предприятии

 

Состав отдела по контролю за уплатой налогов насчитывает 5 человек. Функции отдела:

1. разработка плана налоговых отчислений в соответствии с порядком, предусмотренным действующим законодательством, а также на основе информации о производственных возможностях, предоставляемых ПЭО, наличии денежных ресурсов (финансовый план) и данных налогового и бухгалтерского учета;

2. контроль за правильностью ведения налогового учета и заполнения налоговых деклараций, справок и другой обязательной документации, представляемой в налоговые органы;

3. реструктуризация налоговой задолженности предприятия;

4. разработка финансовых схем по оптимизации налоговых платежей предприятия;

5. контроль за своевременностью уплаты налоговых платежей финансовой службой;

6. анализ действующего налогового законодательства, рекомендации по результатам проведенного анализа всем заинтересованным лицам;

7. взаимоотношения с налоговыми органами всех уровней, органами налоговой полиции, таможни при проведении последними выездных и камеральных налоговых проверок, расследовании уголовных дел, возбужденных в связи с неуплатой налоговых платежей, а также при разрешении спорных и требующих неоднозначного разрешения вопросов налогообложения;

8. регулярное предоставление руководству предприятия сведений о задолженности в бюджет и внебюджетные фонды по налоговым платежам.

Отделу налогообложения и сводной отчетности вменены следующие обязанности:

1. отражение на счетах бухгалтерского учета предприятия операций по налогообложению, а именно ведение сч. 19 (“Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”), сч. 68 (“Расчеты по налогам и сборам”), сч. 69 (“Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”), сч. 67 (Плана счетов от 01.11.91 г.) (“Расчеты по внебюджетным платежам”), иных счетов, участвующих в формировании сводной отчетности (например, сч. 90, 91 и др.);

2. расчет в соответствии с данными бухгалтерского учета налоговых платежей, причитающихся к уплате в бюджет в отчетном периоде;

3. подготовка и предоставление в налоговые органы и органы статистики налоговой и бухгалтерской отчетности.

Отдел состоит из начальника, двух заместителей начальника, соответственно возглавляющих бюро составления отчетности и бюро учета. В бюро составления отчетности, помимо начальника бюро (заместителя начальника отдела), — 2 экономиста, один из которых имеет высшее образование, другой — среднее специальное. В бюро учета — 5 бухгалтеров, имеющих среднее специальное бухгалтерское образование. Руководящий состав отдела имеет высшее образование.

Специалисты отдела налогообложения и сводной отчетности ежегодно посещают тренинги и семинары, проводимые под методическим руководством сотрудников отдела по контролю за уплатой налогов с привлечением специалистов финансового, юридического, планово-экономического отделов, заместителя главного бухгалтера и, иногда, сторонних консультантов, в качестве которых выступают эксперты аудиторской фирмы ООО “Аудит-Партнер” — официального аудитора ОАО «ПНК «Красная нить».

При планировании налоговых платежей на ОАО «ПНК «Красная нить» применяют следующие мероприятия по оптимизации налогового портфеля:

· метод отсрочки налогового платежа;

· метод делегирования налоговой ответственности предприятию-сателлиту — в настоящее время наиболее значимые активы предприятия переводятся в бридж-структуру с целью создания нового, не отягощенного прежними долгами, в том числе и перед бюджетом, предприятия;

· метод принятия учетной политики с максимальным использованием предоставленных возможностей для снижения размера налоговых платежей;

· метод применения законодательно установленных льгот и преференций для различных отраслей народного хозяйства и групп налогоплательщиков;

· метод расчетов с бюджетом поставкой продукции по завышенным ценам.