Освобождение от налоговой ответственности в связи с отсутствием вины (подп. 2 ст. 109 НК РФ, ст. 111 НК РФ).

По мнению ИФНС, единовременные выплаты в пользу работников при уходе в ежегодный оплачиваемый отпуск, производимые на основании коллективного договора, не могут признаваться материальной помощью, в связи с чем подлежат учету при исчислении единого социального налога.

По мнению налогоплательщика, спорные выплаты не входят в систему оплаты труда и, следовательно, подлежат квалификации как материальная помощь. Суммы материальной помощи согласно п. 23 ст. 270 НК РФ относятся к расходам, не учитываемым при исчислении налога на прибыль.

Как указал Высший Арбитражный Суд РФ, признавая позицию ИФНС обоснованной, спорные выплаты не отвечают критериям, предусмотренным п. 23 ст. 270 НК РФ. Данные выплаты входят в установленную систему оплаты труда, являются обоснованными и направленными на осуществление деятельности, приносящий доход, подлежат включению в состав расходов при исчислении налога на прибыль и, следовательно, учету при исчислении единого социального налога. Вместе с тем при оценке спорных выплат налогоплательщик руководствовался письмами Минфина от 18 августа 2006 г. N 03-03-04/1/637, от 16 апреля 2007 г. N 03-04-06-02/75, от 7 мая 2009 г. N 03-03-06/1/309, что исключает его вину в совершении налогового правонарушения, в связи с чем он не может быть привлечен к налоговой ответственности <1>.

--------------------------------

<1> Постановление Президиума ВАС РФ от 30 ноября 2010 г. N ВАС-4350/10.

 

Практические задания

 

1. Раскройте классификацию и особенности налоговых споров.

2. Охарактеризуйте способы защиты прав налогоплательщиков.

 

Тестовые задания

 

1. Среди признаков налогового спора как материального отношения с возможным будущим рассмотрением в арбитражном суде можно выделить:

а) субъектный состав, содержание налогового спора, неразрешенность конфликта;

б) субъектный состав и объект налогового спора;

в) субъектный состав, содержание налогового спора.

 

2. К признакам налогового спора как процессуального отношения относятся:

а) характер спора и разрешение налогового спора в строго определенной процессуальной форме;

б) обязательным субъектом является суд; разрешение налогового спора в строго определенной процессуальной форме;

в) разрешение налогового спора в строго определенной процессуальной форме; характер спора; обязательным субъектом является суд.

 

3. Если налоговый спор связан с осуществлением предпринимательской деятельности, но на момент подачи заявления налогоплательщик утратил статус индивидуального предпринимателя, то такой конфликт подлежит разрешению:

а) судом общей юрисдикции;

б) арбитражным судом;

в) конституционным судом.

 

4. Судебный способ защиты начинается:

а) с рассмотрения дела мировым судьей;

б) с написания заявления об обжаловании решений, действий (бездействия) налогового органа в суд;

в) с вынесения мировым судьей определения о возбуждении гражданского дела в суде первой инстанции.

 

5. В соответствии с п. 2 ст. 140 НК РФ по итогам рассмотрения простой жалобы могут быть приняты следующие решения:

а) отменить акт налогового органа; отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении; изменить решение или вынести новое решение; если речь идет о бездействии налогового органа в целом или одного из должностных лиц, то вышестоящий налоговый орган или вышестоящее должностное лицо могут принять решение по существу;

б) если речь идет о бездействии налогового органа в целом или одного из должностных лиц, то вышестоящий налоговый орган или вышестоящее должностное лицо могут принять решение по существу;

в) отменить акт налогового органа; отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении.

 

Контрольные вопросы

 

1. Что представляют собой налоговые споры?

2. Каковы способы защиты прав налогоплательщиков?

3. В чем состоят особенности административного способа защиты прав налогоплательщиков?

4. В чем заключаются особенности судебного способа защиты прав налогоплательщиков?