Административная и уголовная ответственность за нарушения в области налогового законодательства

За нарушения налогового законодательства наряду с ответственностью, предусмотренной НК, применяется также административная ответственность. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц от административной ответственности. К административной ответственности привлекаются:

1) налогоплательщики - физические лица: ответственности подлежат лица, достигшее 16 лет.

2) налогоплательщики - юридические лица: юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

3) должностные лица налогоплательщиков-организаций: подлежат ответственности в случае совершения правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей.

Основанием административной ответственности является административное правонарушение. Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Административное правонарушение признается совершенным:

1) умышленно, если лицо сознавало противоправный характер своего действия (бездействия), предвидело его вредные последствия и желало наступления таких последствий или сознательно их допускало либо относилось к ним безразлично.

2) по неосторожности, если лицо предвидело возможность наступления вредных последствий своего действия (бездействия), но без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывало на предотвращение таких последствий либо не предвидело возможности наступления таких последствий, хотя должно было и могло их предвидеть.

 

Обстоятельства, смягчающие административную ответственность:

1) раскаяние лица, совершившего административное правонарушение;

2) добровольное сообщение лицом о совершенном им административном правонарушении;

3) предотвращение лицом, совершившим административное правонарушение, вредных последствий административного правонарушения, добровольное возмещение причиненного ущерба или устранение причиненного вреда;

4) совершение административного правонарушения в состоянии сильного душевного волнения (аффекта) либо при стечении тяжелых личных или семейных обстоятельств;

5) совершение административного правонарушения несовершеннолетним;

6) совершение административного правонарушения беременной женщиной или женщиной, имеющей малолетнего ребенка.

 

Обстоятельства, отягчающие административную ответственность:

1) продолжение противоправного поведения, несмотря на требование уполномоченных на то лиц прекратить его;

2) повторное совершение правонарушения, если не истек один год со дня окончания исполнения постановления о назначении административного наказания за совершение первого правонарушения.

3) вовлечение несовершеннолетнего в совершение административного правонарушения;

4) совершение административного правонарушения группой лиц;

5) совершение административного правонарушения в условиях стихийного бедствия или при других чрезвычайных обстоятельствах;

6) совершение административного правонарушения в состоянии опьянения.

При совершении 2 и более нарушений наказание назначается за каждое.

При совершении одного нарушения, ответственность за которое предусмотрена 2 и более статьями КоАП и рассмотрение дел, о которых подведомственно одному и тому же судье, органу, должностному лицу, наказание назначается в пределах санкции, предусматривающей более строгого административного наказания.

Давность привлечения к административной ответственности: постановление по делу об административном правонарушении за нарушение законодательства о налогах и сборах не может быть вынесено по истечении одного года со дня совершения правонарушения.

Из предусмотренных законодательством видов административных наказаний за налоговые правонарушения применяется:

1) предупреждение - мера административного наказания, выраженная в официальном порицании физического или юридического лица. Выносится в письменной форме. Устанавливается за впервые совершенные нарушения при отсутствии причинения вреда или возникновения угрозы причинения вреда жизни и здоровью людей, объектам животного и растительного мира, окружающей среде, объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации, безопасности государства, угрозы чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, а также при отсутствии имущественного ущерба;

2) административный штраф, который является денежным взысканием. Размер административного штрафа не может быть менее ста рублей.

Ответственность за налоговые правонарушения предусмотрены гл. 15 КоАП. Административная ответственность, установленная в отношении должностных лиц ст. 15.3 - 15.9, 15.11 КоАП РФ, применяется к должностным лицам за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

По выявленным нарушениям проводившее проверку уполномоченное должностное лицо налогового органа составляет протокол об административном правонарушении.

Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в отношении должностных лиц организаций-налогоплательщиков и физических лиц - налогоплательщиков, виновных в их совершении, производятся налоговыми органами в соответствии с Кодексом административных правонарушений РФ (КоАП).

Уголовная ответственность

Производство по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, содержащих признаки преступления, ведется в порядке, установленном уголовно-процессуальным законодательством РФ. Уголовное законодательство РФ состоит из Уголовного кодекса РФ. УК РФ основывается на Конституции РФ и общепризнанных принципах и нормах международного права.

Основанием уголовной ответственности является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления, предусмотренного УК РФ. Преступлением признается виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное УК РФ под угрозой наказания. Не является преступлением действие (бездействие), хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного УК РФ, но в силу малозначительности не представляющее общественной опасности.

Преступления в сфере налогов и сборов (налоговые преступления) - виновно совершенные вменяемым лицом, достигшим возраста уголовной ответственности, общественно опасные деяния, запрещенные под угрозой наказания статьями 198 и 199, 199.1, 199.2 главы 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» Уголовного кодекса РФ.

- уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198);

- уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199);

- неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1);

- сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2).

Наказание есть мера государственного принуждения, назначаемая по приговору суда. Наказание применяется к лицу, признанному виновным в совершении преступления, и заключается в предусмотренных УК РФ лишении или ограничении прав и свобод этого лица.

Наказание применяется в целях восстановления социальной справедливости, а также в целях исправления осужденного и предупреждения совершения новых преступлений (ст. 43 УК РФ).

По преступлениям, предусмотренным статьями 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ, видами наказаний являются:

- штраф;

- лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;

- арест;

- лишение свободы на определенный срок.