Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов: залог, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке, арест имущества.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами:

1) залог

2) поручительство

3) пени

4) приостановление операций по счетам

5) арест имущества

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо. При неисполнении налогоплательщиком или плательщиком сбора обязанности по уплате причитающихся сумм налога или сбора и соответствующих пеней налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

Предметом залога может быть имущество, в отношении которого может быть установлен залог по гражданскому законодательству. Предметом залога по договору между налоговым органом и залогодателем не может быть предмет залога по другому договору.

При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться за счет средств залогодателя налоговому органу (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению сохранности заложенного имущества. Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе сделок, совершаемых в целях погашения сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.

 

В силу поручительства поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней. Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством договором между налоговым органом и поручителем.

При неисполнении налогоплательщиком налоговой обязанности по уплате налога, обеспеченных поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.

По исполнении поручителем своих обязанностей в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.

Пеней признается денежная сумма, которую плательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени уплачиваются помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога или сбора за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Не начисляются пени на сумму недоимки:

1) которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

2) которая образовалась в результате выполнения плательщиком письменных разъяснений, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа). Это правило не применяется в случае, если письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации.

Приостановление операций по счетам в банке применяется в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей (налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов), нотариусов, адвокатов:

1) для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора,

2) в случае непредставления налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций, за исключением платежей, очередность исполнения которых предшествует уплате налогов и сборов, а также уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов.

Решение о приостановлении операций принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Оно может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании налога. Передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде.

Банк обязан сообщить в налоговый орган в электронном виде сведения об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, в течение 3 дней после дня получения решения о приостановлении операций по счетам.

Приостановление операций действует с момента получения банком решения о приостановлении таких операций и до отмены этого решения. Приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее 1 операционного дня, следующего за днем представления этим плательщиком налоговой декларации. Решение об отмене приостановления операций вручается представителю банка под расписку или направляется в банк в электронном виде.

Копия решения о приостановлении операций или решения об отмене приостановления передается налогоплательщику-организации под расписку или иным способом, свидетельствующим о дате получения копии решения.

Если общая сумма денежных средств организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены, превышает указанную в решении сумму, этот налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога. Налоговый орган обязан в 2-дневный срок со дня заявления принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам. Если к заявлению налогоплательщиком не приложены документы, подтверждающие наличие денежных средств на счетах, указанных в этом заявлении, налоговый орган вправе до принятия решения об отмене приостановления операций по счетам в течение дня, следующего за днем получения такого заявления налогоплательщика, направить в банк, в котором открыты указанные налогоплательщиком счета, запрос об остатках денежных средств на этих счетах. После получения от банка информации налоговый орган обязан в течение 2 дней принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении.

Банк не несет ответственности за убытки, понесенные в результате приостановления его операций в банке по решению налогового органа. При наличии решения о приостановлении операций банк не вправе открывать этой организации новые счета.

Арестом имущества признается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности организации (налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора) в отношении его имущества. Арест производится в случае неуплаты в установленные сроки налога, пеней и штрафов и при наличии достаточных оснований полагать, что лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Применяется только для обеспечения взыскания налога, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика-организации по ст. 47 НК.

Арест имущества может быть:

1) полным - при котором плательщик не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа;

2) частичным - при котором владение, пользование и распоряжение имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Арест может быть наложен на все имущество налогоплательщика-организации, но только которое необходимо и достаточно для исполнения обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.

Решение о наложении ареста принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме постановления.

Перед арестом имущества производящие его должностные лица обязаны предъявить плательщику (его представителю) решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия. Арест производится с участием понятых. Налогоплательщику-организации (его законному и (или) уполномоченному представителю) не вправе отказать присутствовать при аресте имущества. Лицам, участвующим в производстве ареста имущества в качестве понятых, специалистов, а также налогоплательщику-организации (его представителю) разъясняются их права и обязанности. Проведение ареста имущества в ночное время не допускается, за исключением случаев, не терпящих отлагательства.

При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества. В этом протоколе либо в прилагаемой к нему описи перечисляется и описывается подлежащее аресту имущество с точным указанием наименования, количества и индивидуальных признаков предметов, а при возможности - их стоимости. Руководитель (его заместитель) налогового или таможенного органа определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.

Отчуждение, растрата или сокрытие имущества, на которое наложен арест, не допускаются. Это является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности (по ст. 125 НК).

Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до его отмены. Решение отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом. Налоговый (таможенный) орган уведомляет плательщика об отмене решения об аресте в течение 5 дней после принятия данного решения.