Назначение и порядок формирования сводной бухгалтерской отчетности .

Необходимость представления сводной бухгалтерской отчетности вызвана процессами интеграции производства и капитала расширение сфер и географии предпринимательской деятельности обусловливает необходимость агрегирования отчетных данных, часто неоднородных В состав современных крупных организаций могут входить сразу несколько организаций с разной степенью участия. Объединение организаций приводит к созданию определенной системы участия в общей хозяйственной деятельности, а также тесных долговременных связей между ними.Все это привело к выработке правил и процедур составления сводной бухгалтерской отчетности.Сводная бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату, и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. В соответствии с Методическими рекомендациями сводная бухгалтерская отчетность составляется в объеме и порядке, установленном для бухгалтерской отчетности организации.Сводная бухгалтерская отчетность объединяет показатели,характеризующие финансовое положение и результаты деятельности головного предприятия,дочерних обществ и зависимых предприятий. Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную при наличии хотя бы одного из следующих условий:

-головная организация обладает более 50 % голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

-головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

-в случае наличия у головной организации иных способов определения решений принимаемых дочерним обществом;;

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность,если:

-доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего общества или зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

-головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом;

-данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают существенного влияния на формирование представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы

Сводная бухгалтерская отчетность составляется на основе единой учетной политики в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ. До составления

Сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.

Бухгалтерская отчетность головной и дочерних обществ объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность путем построчного суммирования соответствующих данных.При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ в сводный бухгалтерский баланс не включаются:

-финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части принадлежащей головной организации;

-показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной и организацией и дочерними обществами;

-прибыль и убытки от операций между головной и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

-дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам В сводной отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам не входящим в группу;

-части активов и пассивов дочерних обществ, не относящихся к деятельности группы, когда головная организация имеет 50 и меньше процентов голосующих акций акционерного общества или в уставного капитала в обществе с ограниченной ответственностью.Доля активов и пассивов дочернего общества для включения в сводную отчетность определяется исходя из доли голосующих акций дочернего общества, принадлежащей головной организации, в их общем количестве или доли участия головной организации в уставном капитале дочернего общества.

Составление консолидированной отчетности группы включает три этапа.

1-ый этап –составление консолидированного баланса на дату включения в группу предприятия;

2-й этап –составление консолидированного баланса на отчетную дату;;

3-й этап – составление консолидированного отчета о прибылях и убытках;

2-йи 3-й этапы взаимосвязаны;

На 1-м этапе необходимо определить –деловую репутацию, или гудвилл, дочернего предприятия;

-долю меньшинства в капитале дочернего предприятия на момент включения его в группу.

На 2-м этапе должны быть сформированы показатели бухгалтерского баланса с учетом

–оценки деловой репутации дочерних обществ;

-доли меньшинства на дату включения в группу дочернего предприятия и за период его деятельности в составе группы;

-требований нормативных актов по формированию показателей бухгалтерской отчетности;

- требований единой учетной политики или учетной политики материнской компании;

-исключения дебиторской и кредиторской задолженности предприятий, входящих в группу;

Исключение внутригрупповой прибыли в оценке активов, приобретенных у предприятий, входящих в группу;

-корректировки прибыли (убытков) отчетного года в соответствии с отчетом о прибылях и убытках.

На 3-ем этапе должны быть сформированы показатели отчета о прибылях и убытках с учетом:

-доли меньшинства в нераспределенной прибыли отчетного года;

-требований нормативных актов по формированию показателей бухгалтерской отчетности;

-требований единой учетной политики или учетной политики материнской компании;

-исключения внутригрупповых расчетов;