Особливості податкового менеджменту та податкове навантаження ТОВ «Торговий Союз»

Організаційна структура податкового менеджменту ТОВ «Торговий союз» будується за функціонально-лінійним принципом. Загальне керівництво процесом планування, обчислення та сплати податкових платежів, а також контроль за діяльністю сектора, відповідального за оподаткування, здійснює директор.

Наступний рівень підпорядкування представлений бухгалтерією на чолі з головним бухгалтером.

У функціональному аспекті бухгалтерія відповідає за своєчасність, повноту і точність обчислення податкових платежів, а також у порядку узгодження бере участь у розробці плану податкових відрахувань на майбутній рік.

Головний бухгалтер організовує роботу з планування податкових платежів, а також контролює, використовуючи в основному суб'єктивні показники, процес податкового планування і своєчасність сплати податкових платежів, виходячи із заданих параметрів, спираючись на дані, надані фінансовим управлінням, за допомогою прийняття директивних вказівок щодо поліпшення і раціоналізації роботи в галузі податкового менеджменту.

Крім того, головний бухгалтер є відповідальним за організацію системи податкового менеджменту на підприємстві в цілому.

Тактичне планування податкових платежів (у розрахунку на рік) відбувається в рамках процесу бюджетування.

Підрозділ по господарському забеспеченню на основі даних збутових служб, замовлень споживачів, отриманих від служби збуту,підрозділу з продажу та закупівель, складає річний бюджет ТОВ «Торговий союз».

Плановані податкові вилучення містяться у видатковій частині бюджету. Причому перші докладно розписані за видами податкових відрахувань.

Далі бюджет доходів і витрат разом з фінансовою моделлю проходить узгодження з головним бухгалтером на предмет відповідності представлених фінансових прогнозів законодавству з бухгалтерського обліку, принципам побудови бухгалтерського обліку на ТОВ «Торговий союз».

Кінцевою стадією процесу складання річного бюджету є його затвердження директором підприємства. У частині оподаткування затверджений бюджет передається на виконання в службу бухгалтерії, працівники якої керуються ним, поряд з податковим календарем, які розробляються відповідно до чинного податкового законодавства, і фактичними даними управлінського та бухгалтерського обліку, при організації оперативного податкового обліку.

Обчислені податки, податкові декларації та довідки видаються в банк для фактичної сплати податкових платежів.

Податкове планування на ТОВ «Торговий союз» будується, в залежності від часових параметрів, на трирівневій основі.

Перший рівень становить прогнозування розвитку організації в довгостроковій перспективі. З цією метою на підприємстві розробляється трирічний план розвитку. Фінансовий розділ плану, в тому числі включає й прогнозовані податкові платежі підприємства залежно від розвитку можливих сценаріїв змін у зовнішньому середовищі підприємства, а також від досягнення тих чи інших параметрів випуску продукції.

Тактичне податкове планування знаходить своє відображення в процесі розробки річної програми виробництва та бюджету ТОВ «Торговий союз». Планування податкових відрахувань в рамках розробки річної програми і бюджету може відбуватися двома способами. Згідно з першим варіантом, сектор планування бухгалтерії підприємства планує собівартість продукції та обсяг майбутньої реалізації. Сектор планування заробітної плати прогнозує річний фонд оплати праці в залежності від планованого обсягу закупівель і прогнозованої кількості среднесписочного складу працівників підприємства. Заплановані дані далі передаються в бухгалтерію, фахівці якого розраховують оподатковувані бази по кожному податку з урахуванням застосування пільг, і відповідно до мережевим графіком сплати податків розподіляють податкові платежі за часом сплати. Часовий графік податкових виплат включається до бюджету підприємства фахівцями планово-економічного відділу, затверджується директором з економіки та передається на виконання в бухгалтерію.

На третьому рівні відбувається оперативне планування податкових виплат та обчислення авансових платежів найближчого звітного періоду. Виходячи з цього бухгалтерія проводить нарахування податків і складає графік їх сплати до бюджету, причому якщо сума податку велика і підприємство не зможе здійснити відразу одноразовий платіж цього податку (наприклад, ПДВ), тоді бухгалтерія розбиває загальну суму податку на кілька авансових платежів.

Перед безпосереднім виконанням обов'язків по сплаті податків бухгалтерія на підставі оборотного балансу бухгалтерського обліку з урахуванням податкових показників, відображених в бухгалтерській звітності, остаточно обчислює податкові платежі до сплати. Крім того, в останню декаду звітного періоду виробляється, у разі наявності вільних коштів, сплата реструктуризованої податкової заборгованості за графіком, розробленим бухгалтерією спільно з податковим органом.

Протягом 2011 і до середини 2012 р. на ТОВ «Торговий союз» функціонував відділ податкової оптимізації, який, крім застосування безпосередньо методів оптимізації податкового портфеля, був покликаний займатися реструктуризацією заборгованості перед бюджетами всіх рівнів.

В кінці 2012 року відділ податкової оптимізації був скасований з причини, по-перше, успішного виконання завдання по реструктуризації податкової заборгованості, по-друге, дефіциту стратегічних напрацювань у галузі податкової оптимізації, що спричинило дезорганізацію в роботі відділу, що виразилася у відсутності конкретно визначених цільових установок діяльності, показників ефективності роботи, матеріальних ресурсів, а головне, делегованих повноважень на побудову схем оптимізації і, по-третє, нерозвиненості системи інформаційних потоків на підприємстві між структурними підрозділами, що призвело до зайвої інформаційної навантаженні на бухгалтерію внаслідок чого виникли конфлікти між даними службами.

На даний момент питаннями податкової оптимізації займається бухгалтерія підприємства.

Для оцінки податкового навантаження в ТОВ «Торгвовий союз» проведемо порівняльний податковий аналіз.

Для цього розглянемо динаміку сум податків і зборів ТОВ «Торговий союз» за 2013-2014 роки.

 

Таблиця 1: Податки, сплачені ТОВ «Торговий союз» у 2013-2014 роках

 

Найменування 2013 2014 Зміна (+,-) %

1. Податок на додану вартість 21910 24150 2240 110,2

2. Єдиний соціальний податок 15590 18600 3010 119,3

3. Податок на прибуток 6530 11260 4730 172,4

4. Податок на доходи фізичних осіб 7080 12100 5020 170,9

5. Податок на майно 3900 4710 810 120,8

Разом 55010 70820 15810 128,7

 

Як видно з таблиці 1 загальна сума сплачених податків у 2014 році склала 70820 грн., що на 15810 грн. більше ніж у 2013 році. Темп росту загальної суми податків склало 128,7%. Найбільші темпи росту відзначаються з податку на прибуток - 172,4% або 4730грн., а так само податку на доходи з фізичних осіб - 170,9% або 5020 грн..

Зростання податку на прибуток пояснюється збільшенням обсягів діяльності, і зростання оподатковуваного прибутку. Податок на доходи фізичних осіб збільшився внаслідок зростання фонду оплати праці і скорочення чисельності персоналу.

Далі розглянемо структуру податків ТОВ «Торговий союз».

 

Таблиця 2: Структура податків ТОВ «Торговий союз» у 2013-2014 роках

 

Найменування 2013 % 2014 % Зміна,%

 

1. Податок на додану вартість 21910 39,8 24150 34,1 -5,7

2. Єдиний соціальний податок 15590 28,3 18600 26,3 -2,1

3. Податок на прибуток 6530 11,9 11260 15,9 4,0

4. Податок на доходи фізичних осіб 7080 12,9 12100 17,1 4,2

5. Податок на майно 3900 7,1 4710 6,7 -0,4

Разом 55010 100,0 70820 100,0

 

 

Як видно з таблиці 2 найбільшу частку в структурі податків займає податок на додану вартість. Його частка в 2014 році становить 34,1% від усіх виплат підприємства, що на 5,7% менше ніж у 2013 році.

Частка єдиного соціального податку у 2014 році становить 26,3%, що на 2,1% менше ніж у 2013 році. Частка податку на прибуток у 2014 році збільшилася на 4% і склала 15,9%. Податок на доходи фізичних осіб у 2014 році так само збільшився на 4,2% і займає частку 17,1%.

Податок на майно займає найменшу частку в структурі податкових виплат і в 2014 році становить 6,7%, що на 0,4% менше ніж у 2013 році. Таким чином, в 2014 році в порівнянні з 2013 роком зростання суми податку на доходи з фізичних осіб та податку на прибуток призвело до збільшення даних податків у структурі.

На основі податкового аналізу вдалося з'ясувати, що найбільше навантаження підприємство несе, виплачуючи податок на додану вартість, а так само виплати своїм працівникам, тобто єдиний соціальний податок. Наступним, другим етапом порівняльного податкового аналізу є аналіз відносної податкового навантаження на підприємство.