Заглавная страница Избранные статьи Случайная статья Познавательные статьи Новые добавления Обратная связь КАТЕГОРИИ: АрхеологияБиология Генетика География Информатика История Логика Маркетинг Математика Менеджмент Механика Педагогика Религия Социология Технологии Физика Философия Финансы Химия Экология ТОП 10 на сайте Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрацииТехника нижней прямой подачи мяча. Франко-прусская война (причины и последствия) Организация работы процедурного кабинета Смысловое и механическое запоминание, их место и роль в усвоении знаний Коммуникативные барьеры и пути их преодоления Обработка изделий медицинского назначения многократного применения Образцы текста публицистического стиля Четыре типа изменения баланса Задачи с ответами для Всероссийской олимпиады по праву Мы поможем в написании ваших работ! ЗНАЕТЕ ЛИ ВЫ?
Влияние общества на человека
Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации Практические работы по географии для 6 класса Организация работы процедурного кабинета Изменения в неживой природе осенью Уборка процедурного кабинета Сольфеджио. Все правила по сольфеджио Балочные системы. Определение реакций опор и моментов защемления |
Консолидированная БО: характеристика, значение, особенности, порядок составления и субъекты ⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 4
Одним из перспективных направлений развития бизнеса является создание групп предприятий, связанных между собой экономически, но одновременно остающихся самостоятельными ЮЛ, - концернов/холдингов, в которых одна компания, называемая головной/материнской, контролирует 1 или несколько других. Балансы отдельных предприятий не могут дать адекватной информации для анализа функционирования группы предприятий. Для этого нужна особая, сводная бух отчетность. Консолидированная отчетность – это суммирование всех активов, обязательств, доходов и расходов концерна/холдинга и исключение общих статей. КО аккумулирует данные БО головной орг-ции и ее дочерних обществ, а также включает информацию о зависимых обществах. При консолидировании важно провести деление между дочерними (подлежат полному консолидированию), совместными (включаются в отчетность концерна при помощи метода пропорционального консолидирования) и зависимыми компаниями (включаются в отчетность концерна при помощи консолидирования по методу доли в капитале). Методы консолидирования:
Состав КО:
Основное, дочернее и зависимое общества являются самостоятельными ЮЛ и индивидуально составляют полный комплект БО, а головное общество составляет консолидированную отчетность, состоящую из: ü - консолидированного ББ ü - консолидированного отчета о фин результатах ü - примечания по отчету ü - (по желанию головного общества) из формы 4 или доклада руководства правления группы. Порядок, субъекты и сроки составления КО: Каждая головная организация обязана составлять КО, в которую включаются показатели деятельности всех зависимых и совместных обществ, находящихся в и за пределами страны. КО не составляется, если: - головное общество = 100% зависимое общество другого - если центральная материнская компания имеет от 90 до 100% голосов или УК освобождаемого головного общества. Если деятельность общества значительно отличается от деятельности других обществ, то при консолидации надо выделять дополнительные данные о нем и степень влияния его показателей на общие результаты отдельной позицией в пояснительной записке. Общество группы включается в КО, начиная с момента регистрации/приобретения. Такой датой является момент, когда вступает в силу контролирующее влияние материнской компании на общество группы. Сроки предоставления КО как у БО: - квартальной – в течение 30 дней после окончания квартала - годовой – в течение 90 дней по окончании года Срок предоставления – не позднее 30 июня. Особенности КО: - общества, входящие в группу, являются самостоятельными ЮЛ. А сама группа не является самостоятельным ЮЛ. - КО составляется на основе данных отчетности членов группы при помощи учетных процедур. Членами группы являются основное/головное, дочернее и зависимое (собственно зависимое и совместное) общества.
Подготовка отчетности членов группы к составлению консолидированной отчетности:
Правила составления КО: 1) КО составляется головным обществом группы. 2) КО составляется при соблюдении принципа единства УП основного и дочерних обществ (для устранения отличий создается переходный баланс дочернего общества). 3) В КО объединяются БО головной и дочерней орг-ций, составленная за 1 и тот же отчетный период и на 1 и ту же отчетную дату. 4) КО отражает фин-хоз отношения взаимосвязанных организаций группы только с 3-ими лицами (ЮЛ и ФЛ, не входящими в группу). Процедура консолидации заключается в: - консолидации капитала - консолидации статей баланса, связанных с внутригрупповыми расчетами и операциями - консолидации фин результатов от внутригрупповой реализации продукции, а также взаимных объемов продукции между основным и дочерним обществами и соответствующих затрат - консолидации прочих взаимных операционных и внереализационных доходов и расходов внутри группы - суммы дивидендов основного и дочерних обществ В консолидированном балансе выделяется доля меньшинства, если вложения основного общества в дочернее составляет менее 100% УК/номинальной стоимости обыкновенных акций. Доля меньшинства определяется расчетно исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату и % не принадлежащих головной орг-ции акций в их общем количестве. Капитал ДО = «капитал и резервы ДО» - («фонд соц сферы» + «целевые финансирования и поступления») Доля меньшинства отражается в сводном балансе за итогом раздела 3 баланса. В сводном отчете о фин результатах доля меньшинства отражает величину фин рез-та деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной орг-ции. Доля меньшинства определяется расчетно исходя из величины нераспределенной прибыли ДО по состоянию на отчетную дату и % не принадлежащих головной орг-ции акций в их общем количестве. Доля меньшинства отражается в сводном отчете о фин результатах отдельной статьей по вписываемой строке, а доходы и расходы выделяются отдельной статьей и приводятся за минусом соответствующих доходов и расходов меньшинства. Если показатель доли меньшинства в убытках ДО больше пок-ля доли меньшинства, то на сумму разницы ↓ величина резервного капитала (ДК, УК) ДО, включаемого в сводную отчетность. 5) Показатели ЗО не консолидируются с показателями преобладающего общества, а отражаются в сводной отчетности путем включения в нее двух расчетных показателей. В консолидированном балансе группы стоимостная оценка участия преобладающего большинства в зависимом определяется расчетным путем. Стоимостная оценка участия преобладающего большинства в зависимом = его фин вложения на приобретение доли в УК ЗО +/- доля преобладающего общества в прибыли ЗО с момента приобретения этой доли. Фактическая стоимостная оценка участия преобладающего большинства в зависимом корректируется на сумму изменений капитала ЗО, не отраженную при расчете фин результатов. В сводном балансе она выделяется отдельной строкой в группе статей «долгосрочные фин вложения».
Доля прибыли общества в прибыли ЗО = нераспределенная прибыль ЗО за отчетный период * доля преобладающего общества в УК ЗО Если ЗО имеет убыток, то пок-ли ЗО в сводную фин отчетность не включаются. 6) Баланс ЗО д.б. в той же валюте, что и баланс головного общества. Курсовые разницы отражаются в статье «ДК» и раскрываются в пояснительной записке. 7) Консолидированные учетные регистры не ведутся, то есть все операции по составлению сводной отчетности выполняются расчетно и в учетных регистрах БУ основного и зависимого общества не отражаются. В пояснительной записке отражается перечень всех ДО с раскрытием ряда данных, а также стоимостная оценка влияния на фин положение группы приобретения/выбытия ДО/ЗО на отчетную дату и на фин пок-ли группы за отчетный период. Головная орг-ция делает расшифровку своих вложений в разрезе каждого ЗО и дает объяснение этих случаев в пояснительной записке. Системы упр.учета Директ-костинг Система «директ-костинг» заключается в раздельном учете переменных и постоянных затрат и в признании постоянных затрат убытками отчетного года. Оценка запаса ГП и НЗП по переменным затратам позволяет избежать капитализации постоянных затрат в запасах, что дает возможность подчеркнуть рыночную сущность системы и определить ее целенаправленность на производство ради реализации. *Характерные черты системы «директ-костинг»:
*Порядок отражения хоз операций на бух счетах в условиях системы:
*Содержание отчета о доходах по системе «директ-костинг»:
Маржинальная прибыль – это превышение выручки от реализации над величиной переменных затрат. Характеризует способность предприятия иметь достаточные доходы для покрытия постоянных расходов и получения прибыли.
Стандарт-кост Система «стандарт-кост» – это совокупность процедур расчета норм/стандартов, составление до начала производства стандартных калькуляций, учета фактических затрат с выделением отклонений от стандартов. Смысл системы в том, что в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло. Ее основная задача – учет потерь и отклонений в прибыли предприятия. *Характерные черты системы «стандарт-кост»:
*Порядок отражения хоз операций на бух счетах в условиях системы «стандарт-кост»:
Западные варианты системы «стандарт-кост»:
Преимущества системы «стандарт-кост»: ü Возможность выявления устранимых потерь, снижающих прибыль предприятия ü Возможность прогнозирования затрат на будущее ü Минимизация учетной работы, связанной с калькулированием ü Предоставление менеджерам точных данных о с/с производства, на основании которых отдел сбыта может планировать объем продаж и устанавливать оптимальные цены Бюджетирование Бюджет – это количественное выражение плана и метод регулирования. Охватывает процесс производства, реализации, распределения и финансирования. Перед составлением бюджета надо провести стратегический анализ развития предприятия. Стратегия – это выбор целей. Шаги стратегического анализа:
Функции бюджета:
Виды бюджетов:
Этапы составления б-та: ü Оценка существующих программ с точки зрения затрат по задачам ü Формулировка задач на следующий год ü Определение основных положений б-та ü Расчет затрат по задачам/функциям ü Расчет дохода по источникам и ввод фактора вероятности ü Анализ притока средств по итогам прошедшего года ü Сравнение и согласование ожидаемого дохода с планируемыми расходами по функциям ü Учет непредвиденных обстоятельств ü Представление проекта бюджета в бюджетный или исполнительный комитет совета директоров ü Внесение в б-т изменений в соответствии с замечаниями членов совета директоров и общественности Расчет точки безубыточности, запаса устойчивости и эффекта производственного рычага. Безубыточность – такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков. Выручка покрывает только затраты, финансовый результат при этом равен нулю. Безубыточный объем продаж можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию. Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции – это зона безопасности (зона прибыли), и чем больше она, тем прочнее финансовое состояние предприятия. Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия являются основополагающими показателями при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятия, определять и анализировать которые должен уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер. Точка безубыточности, запас устойчивости, эффект производственного рычага являются ключевыми и общепризнанными в мировой практике бизнес-проектирования. Точка безубыточности – это такой объем производства, при котором выручка от реализации продукции с точностью до нуля покрывает издержки производства. Предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибыли. Иногда это состояние называют «нулевой порог рентабельности» или «мёртвая точка». Для каждого предпринимателя очень важно рассчитать эту точку за смену, неделю, месяц, квартал и т.д. Это можно выполнить двумя способами: аналитическим и графическим. Аналитический Здесь имеют место две ситуации: - расчет для конкретного продукта. Наш пример - «условная» продукция, полученная за счет переработки тонны зерна; - расчет для ассортимента продукции (например, ларькового) или для предприятия в целом. Расчетные формулы будут соответственно: для одного товара; для ассортимента, где N - точка безубыточности за расчетный период; Зпост - постоянные затраты за расчетный период; Ц - цена реализации единицы продукции; Зпер - переменные затраты в цене единицы продукции; ∑Зпер - суммарные переменные затраты за расчетный период. Следует отметить, что по первой формуле результат оценивается в натуральном выражении (шт, тн, литры и т.д.), а по второй - в стоимостном выражении. Запас устойчивости проекта - допустимое снижение объема производства против расчетного (1768 тн.), при котором проект сохраняет экономическую целесообразность. Он (запас) может исчисляться в абсолютном или относительном выражении. В нашем примере: - проект сохраняет экономическую целесообразность даже при снижении объемов переработки на: 1768 - 392 = 1376 тн.; - проект сохраняет экономическую целесообразность даже при снижении объемов производства против расчетного на: Графический Позволяет наглядно изобразить на графике (рис.) сочетание постоянных и переменных затрат, расчетную выручку, зоны прибылей и убытков. Для этого в прямоугольной системе координат по горизонтальной оси откладывают объем производства, по вертикальной затраты и выручка. Постоянные затраты будут здесь отображены горизонтальной прямой линией, выходящей из точки «А». Суммарные затраты - условно описываются уравнением прямой линии АД: Зсум = Зпост + N · Зпер, где N · Зпер - переменные затраты, связанные с производством и реализацией единицы работ. Выручка от реализации продукции при фиксированных ценах описывается уравнением прямой линии ОЕ, выходящей из точки «О»: В = N х Ц, где N - объем переработки; Ц - цена реализации единицы продукции. Построив эти линии, убедимся, что они пересекутся в какой-то точке «В», здесь будет наблюдаться равенство затрат и выручки, а прибыль будет соответственно нулевой. Влево от этой точки будет зона убытков, вправо - зона прибыли. Точка «С» определяется расчетной мощностью проекта. Прибыль соответственно составит: ЕД = ЕС - ДС. Запас устойчивости проекта: ВС = ОС - ВС, тн. или (ВС: ОС) · 100%.
Рис. Расчет точки нулевой прибыли ОЕ - выручка; AD - суммарные эксплуатационные затраты.
При решении задачи максимизации темпов прироста прибыли обнаруживается, что любое изменение выручки от реализации порождает более значимое изменение прибыли. Это явление называют эффектом производственного рычага. В практических расчетах для определения эффекта производственного рычага используют показатель отношения результата от реализации после возмещения переменных затрат к прибыли. , где В - выручка от реализации за расчетный период, тыс.руб.; 3 - затраты переменные, связанные с производством и реализацией продукции за расчетный период, тыс.руб.; П - прибыль за расчетный период, тыс.руб. Пример: К = (12974 – 7579): 4191 = 1,29 Это означает, что при изменении выручки от реализации, скажем на 3% прибыль изменится на 3,87% (1,29 · 3). Аксиома - чем больше доля постоянных издержек в общей сумме, тем сильнее действует эффект производственного рычага.
МСФО По мнению многих экспертов, отчетность, составленная в соответствии с МСФО, позволяет наиболее объективно оценить реальное состояние дел в компании. Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards – IAS1) разрабатываются независимой международной организацией – Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board – IASB), который расположен в Лондоне. Сразу оговоримся, что МСФО не являются обязательными и Совет по международным стандартам не может требовать, чтобы компании при составлении отчетности следовали МСФО. Более того, в каждой стране существуют национальные стандарты ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которым должны следовать компании-резиденты этих стран. Наиболее известными национальными стандартами являются Общепринятые принципы бухгалтерского учета США – ГААП США (United States Generally Accepted Accounting Principles – US GAAP). В настоящее время действуют 34 международных стандарта финансовой отчетности. Однако МСФО постоянно изменяются, дополняются, утверждаются новые. В 2003 году Совет по международным стандартам планирует принять еще два новых МСФО («Первоначальное применение международных стандартов финансовой отчетности» и «Вознаграждение в форме акций»), а также изменения к нескольким существующим стандартам. Все компании стран Европейского союза, чьи акции котируются на биржах, обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность в соответствии с МСФО Исключение сделано лишь для предприятий, использующих ГААП США, а также для фирм, у которых на биржах котируются только долговые обязательства (облигации).. По мнению Евросоюза, введение МСФО позволяет устранить барьеры при международной торговле ценными бумагами, обеспечив единообразие, достоверность, прозрачность и сравнимость финансовой отчетности в странах ЕС. Планы Европейского союза затрагивают почти 8700 зарегистрированных на европейских биржах компаний, что составляет около 25% мировой рыночной капитализации. Помимо отчетности по российским правилам бухгалтерского учета многие отечественные компании составляют финансовую отчетность в соответствии с МСФО или ГААП США, а иногда и по стандартам одной из европейских стран. Прежде всего это относится к компаниям, ценные бумаги которых котируются на европейских или американских биржах, а также к фирмам, среди учредителей и партнеров которых есть иностранные организации. Однако, даже если компания не является участником российского или зарубежного фондового рынка, банки и крупные кредиторы нередко требуют представлять им финансовую отчетность по МСФО. Подразделения иностранных банков, работающих в России, практически не делают исключений из этого требования для своих клиентов. Кроме того, многие крупные иностранные поставщики (особенно лизингодатели) в качестве обязательного условия для заключения и пролонгации контрактов требуют у своих российских покупателей финансовую отчетность, составленную по МСФО. Большинство компаний, применяющих при составлении отчетности МСФО, считают, что такая отчетность позволяет лучше оценить реальное положение дел на предприятии и принимать более взвешенные управленческие решения. Кроме того, некоторые фирмы на основе МСФО ведут управленческий учет. Международные стандарты базируются на основных принципах составления финансовой отчетности: начисления, существенности, приоритета содержания над формой, непрерывности деятельности и т. д. Если в стандарте МСФО не урегулирован какой-либо вопрос, то при составлении отчетности решать его необходимо исходя из этих принципов. В отличие от МСФО национальные стандарты многих стран, как правило, представляют собой свод подробных правил, детально описывающих порядок учета хозяйственных операций и исключений из этих правил. Однако следует отметить, что российские стандарты становятся все более близкими к МСФО и действующие в настоящее время ПБУ почти полностью соответствуют международным стандартам, хотя некоторые различия сохраняются до сих пор.
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Последнее изменение этой страницы: 2017-01-24; просмотров: 109; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы! infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 18.223.171.12 (0.088 с.) |