Виды отклонений от нормативных затрат и способы их выявления. Учет и анализ отклонений.

Виды отклонений от нормативных затрат и способы их выявления. Учет и анализ отклонений.

Процесс вычисл-ия разницы и опред-ия причин м/у фактич-ми и нормат-ми Z наз-ся ан-ом откл-ий. При этом анализ-ся только отк-ния, превышающие устан-ый п/п предел. Все откл-ия подразд-ют на откл-ия: а) прямых матер-ых Z; б) прямых трудовых Z; в) ОПР.

На выявл-ные откл-ия по разл-м показ-ям оказ-ют влияние, как правило, сразу несколько факторов.

Прямые матер-ные Z зависят от V произв-ва прод-ии (р-т, У), её структ-ы и изм-ия уд-ых Z на отд-ные изделия. Уд-ые матер-ные Z (М) зависят, в свою очередь, от кол-ва израсход-ых М. на ед-цу прод-ии (Км) и средней цены ед-цы М. (Цм).

Общее откл-ие прямых матер-ных Z (∆ М): ∆ М = М1 – М0 = Км1 * Цм1 – Км0 * Цм0, где Км1, Км0 – факт-кое и нормат-ое кол-во израсх-ых М.; Цм1, Цм0 – факт-кая и нормат-ая цена осн-х М. Откл-ие основных М. по цене: ∆М(Ц) = (Цм1 – Цм0) * Км1 = ∆ Цм * Км1, где ∆ Цм – откл-ие факт-ой цены осн-ых М. от нормат-ой цены.

Откл-ие основных М. по кол-ву их исп-ия: ∆М(К) = (Км1 – Км0) * Цм0 = ∆ Км * Цм0, где ∆ Км – откл-ие фактич-го расхода основных М. от нормативного.

Прямые труд-ые Z (ЗП осн-ых произв-ых рабочих и начисл-я на неё) зависят от V прод-ии, её структ-ы и ур-ня труд-ых Z на отд-ые изд-ия. Ур-нь труд-ых Z на отд-ые изд-ия (Т) опред-ся трудоемк-ью (кол-ом труда в ч. на 1 изд-е) - (Кт) и ур-ем ОТ за 1чел*час (Цт).

Общее откл-ие прямых трудовых Z (∆ Т): ∆Т = Т1 – Т0 = Кт1 * Цт1 – Кт0 * Цт0, где

Кт1, Кт0 – факт-ое и нормат-ое кол-во затрач-го труда; Цт1, Цт0 – факт-ая и нормат-ая ставка ОТ.

Откл-ие по ставке ОТ: ∆Т(Ц) = (Цт1 – Цт0) * Кт1 = ∆ Цт * Кт1, где

∆ Цт – откл-ие фактической ставки ОТ от нормативной.

Откл-ие по ПТ: (К) = (Кт1 – Кт0) * Цт0 = ∆ Кт * Цт0, где

∆ Кт – откл-ие факт-го кол-ва затрач-го труда от нормат-го кол-ва.

В составе ОПР выд-ют постоянную (ОПРпост) и перем-ую (ОПРпер) части. Стоим-ть постоянной сост-щей охват-ет ЗП с начисл-ми цехового персонала, Z М., топлива, энергии на обслуж-ие произв-ных подразд-ий (уборка, отопл-ие, освещение), амортиз-ые отчисл-ия произв-ых зданий, сооруж-ий, инвентаря и пр. ОС общепроизв-го назнач-ия и т.д. Стоимость переменной сост-щей опред-ся, прежде всего, расх-ми по обслуж-ию и эксплуат-ии машин и обор-ия (за искл-ем амортиз-ных отчисл-ий) и рассчит-ся на основе ставки перем-ых расх-ов. Ставка перем-ых расх-ов устанавл-ся на п/п относ-но выбр-ой базы, напр,Z времени осн-ых произв-ых раб-их (N): ОПРпер = N * ставка перем-ых расх-в.

Общее откл-ие ОПР рассчит-ся как сумма откл-ий перем-ой и пост-ной сост-щих:

∆ОПР = ∆ОПРпер + ∆ОПРпост

Откл-ие перем-ой сост-щей зав-т от изм-ия V прод-ии (р-т, У), вызыв-щее изм-ие выбр-ной базы ОПР (∆N): ∆ОПРпер = ∆N*ставка перем-х расх-в = N1 *ставка перем-х расх-ов – N0*ставка перем-ых расх-в, где N1 – факт-я вел-на базы перем-ых ОПР; N0 – нормат-ая вел-на базы перем-ых ОПР.

Далее в процессе ан-за опред-ся откл-ия (экономия или перерасход) по постоянной сост-щей ОПРО от нормативной сметы. Откл-ия от нормативной сметы расх-в опред-ся не в целом, а по отд-ым вх-щим в неё позициям (статьям). При чем экономия по одним из них не покрывает перерасход по др. Поэтому при ан-зе нельзя проводить взаимное погаш-ие откл-ий по статьям путём их суммир-ия.

При этом необх-мо иметь в виду, что не всегда получ-ую экономию м. оценить как полож-ый фактор, а допущ-ый перерасход оценить отриц-но. Экономия м.б. связ-а с невып-ем намеч-ых меропр-ий по обеспеч-ию норм-ых усл-ий труда, технике безоп-ти, подгот-ке и переподгот-ке кадров и т.п. Перерасход, связ-ый с увел-ем расх-в по таре и упаковке прод-ии, м. окупиться увел-ем объема продаж.

А перерасход, обусл-ый непроизвод-ными Z (потери от простоев, потери от порчи и хищения МЦ и т.д.), м. рассматр-ть как неисп-ые резервы снижения S прод-ии (р-т, У).

По рез-ам ан-за откл-ий от нормат-ых Z опред-ют направл-ия и разраб-ют рекоменд-ии по исп-ю выявл-х резервов.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ.

Планирование аудита. ФП(С)АД №3 «Планирование аудита»

В соотв-и с Фед.ПСАД № 3 «План-е аудита» аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудит-ой проверке, а также координировать такую работу. Получение инф-ии о деят-ти аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бух) отчетность. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита. Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором. В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бух) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита.

Виды отклонений от нормативных затрат и способы их выявления. Учет и анализ отклонений.

Процесс вычисл-ия разницы и опред-ия причин м/у фактич-ми и нормат-ми Z наз-ся ан-ом откл-ий. При этом анализ-ся только отк-ния, превышающие устан-ый п/п предел. Все откл-ия подразд-ют на откл-ия: а) прямых матер-ых Z; б) прямых трудовых Z; в) ОПР.

На выявл-ные откл-ия по разл-м показ-ям оказ-ют влияние, как правило, сразу несколько факторов.

Прямые матер-ные Z зависят от V произв-ва прод-ии (р-т, У), её структ-ы и изм-ия уд-ых Z на отд-ные изделия. Уд-ые матер-ные Z (М) зависят, в свою очередь, от кол-ва израсход-ых М. на ед-цу прод-ии (Км) и средней цены ед-цы М. (Цм).

Общее откл-ие прямых матер-ных Z (∆ М): ∆ М = М1 – М0 = Км1 * Цм1 – Км0 * Цм0, где Км1, Км0 – факт-кое и нормат-ое кол-во израсх-ых М.; Цм1, Цм0 – факт-кая и нормат-ая цена осн-х М. Откл-ие основных М. по цене: ∆М(Ц) = (Цм1 – Цм0) * Км1 = ∆ Цм * Км1, где ∆ Цм – откл-ие факт-ой цены осн-ых М. от нормат-ой цены.

Откл-ие основных М. по кол-ву их исп-ия: ∆М(К) = (Км1 – Км0) * Цм0 = ∆ Км * Цм0, где ∆ Км – откл-ие фактич-го расхода основных М. от нормативного.

Прямые труд-ые Z (ЗП осн-ых произв-ых рабочих и начисл-я на неё) зависят от V прод-ии, её структ-ы и ур-ня труд-ых Z на отд-ые изд-ия. Ур-нь труд-ых Z на отд-ые изд-ия (Т) опред-ся трудоемк-ью (кол-ом труда в ч. на 1 изд-е) - (Кт) и ур-ем ОТ за 1чел*час (Цт).

Общее откл-ие прямых трудовых Z (∆ Т): ∆Т = Т1 – Т0 = Кт1 * Цт1 – Кт0 * Цт0, где

Кт1, Кт0 – факт-ое и нормат-ое кол-во затрач-го труда; Цт1, Цт0 – факт-ая и нормат-ая ставка ОТ.

Откл-ие по ставке ОТ: ∆Т(Ц) = (Цт1 – Цт0) * Кт1 = ∆ Цт * Кт1, где

∆ Цт – откл-ие фактической ставки ОТ от нормативной.

Откл-ие по ПТ: (К) = (Кт1 – Кт0) * Цт0 = ∆ Кт * Цт0, где

∆ Кт – откл-ие факт-го кол-ва затрач-го труда от нормат-го кол-ва.

В составе ОПР выд-ют постоянную (ОПРпост) и перем-ую (ОПРпер) части. Стоим-ть постоянной сост-щей охват-ет ЗП с начисл-ми цехового персонала, Z М., топлива, энергии на обслуж-ие произв-ных подразд-ий (уборка, отопл-ие, освещение), амортиз-ые отчисл-ия произв-ых зданий, сооруж-ий, инвентаря и пр. ОС общепроизв-го назнач-ия и т.д. Стоимость переменной сост-щей опред-ся, прежде всего, расх-ми по обслуж-ию и эксплуат-ии машин и обор-ия (за искл-ем амортиз-ных отчисл-ий) и рассчит-ся на основе ставки перем-ых расх-ов. Ставка перем-ых расх-ов устанавл-ся на п/п относ-но выбр-ой базы, напр,Z времени осн-ых произв-ых раб-их (N): ОПРпер = N * ставка перем-ых расх-в.

Общее откл-ие ОПР рассчит-ся как сумма откл-ий перем-ой и пост-ной сост-щих:

∆ОПР = ∆ОПРпер + ∆ОПРпост

Откл-ие перем-ой сост-щей зав-т от изм-ия V прод-ии (р-т, У), вызыв-щее изм-ие выбр-ной базы ОПР (∆N): ∆ОПРпер = ∆N*ставка перем-х расх-в = N1 *ставка перем-х расх-ов – N0*ставка перем-ых расх-в, где N1 – факт-я вел-на базы перем-ых ОПР; N0 – нормат-ая вел-на базы перем-ых ОПР.

Далее в процессе ан-за опред-ся откл-ия (экономия или перерасход) по постоянной сост-щей ОПРО от нормативной сметы. Откл-ия от нормативной сметы расх-в опред-ся не в целом, а по отд-ым вх-щим в неё позициям (статьям). При чем экономия по одним из них не покрывает перерасход по др. Поэтому при ан-зе нельзя проводить взаимное погаш-ие откл-ий по статьям путём их суммир-ия.

При этом необх-мо иметь в виду, что не всегда получ-ую экономию м. оценить как полож-ый фактор, а допущ-ый перерасход оценить отриц-но. Экономия м.б. связ-а с невып-ем намеч-ых меропр-ий по обеспеч-ию норм-ых усл-ий труда, технике безоп-ти, подгот-ке и переподгот-ке кадров и т.п. Перерасход, связ-ый с увел-ем расх-в по таре и упаковке прод-ии, м. окупиться увел-ем объема продаж.

А перерасход, обусл-ый непроизвод-ными Z (потери от простоев, потери от порчи и хищения МЦ и т.д.), м. рассматр-ть как неисп-ые резервы снижения S прод-ии (р-т, У).

По рез-ам ан-за откл-ий от нормат-ых Z опред-ют направл-ия и разраб-ют рекоменд-ии по исп-ю выявл-х резервов.