Существенность в аудите. ФП(С)АД №4 «Существенность в аудите»

В соотв-и с Фед.ПСАД № 4 «Существ-ть в аудите» аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются: -недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда существует вероятность того, что пользователь финансовой (бух) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием; -отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица. Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на фин-ю (бух) отчет-ть. Аудитор рассматривает существенность как на уровне фин-й (бух) отчет-ти в целом, так и в отношении остатков по отдельным счетам б\у, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации. При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение фин-й (бух) отчет-ти. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. При оценке достоверности финансовой (бух) отчетности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной. Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в финансовую (бух) отчетность. Руководство вправе внести поправки в финансовую (бух) отчетность с учетом выявленных искажений. В том случае, если руководство аудируемого лица отказывается вносить поправки в финансовую (бух) отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения.

12. Аудиторский риск. ФП(С)АД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица,
среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»

АУДИТОРСКИЙ РИСК — объективно существующая вероятность допущения возможных неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки. Аудитору следует использовать свои проф. суждения, чтобы оценить аудит. риск проверки и разработать процедуры, позволяющие снизить данный риск до приемлемого уровня. Аудитор должен выявить и оценить риски существ. искажения отч-ти (РСИО). Для этого он: -выявляет риски в процессе ознакомления с деят-тью клиента и его системой внутр. контроля; -устан-ет соотв-ия между выявл. рисками и тем, какая инф-ция м/б искажена в отч-ти; 0рассм-ет, не явл-ся ли риск столь большим, чтобы привести к существ. искажению БФО. Целью анализа рисков явл-ся определение общего аудит. риска проверки. Модель аудит. риска: АР = РСИО * РН (риск необнаружения), где РН – это риск того, что проведенные аудит. процедуры не позволят аудитору выявить существ. ошибки и искажения. Существенность тесно связана с аудит. риском и их взаимосвязь обратная, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже аудит. риск. Аудитор должен выполнять след. процедуры оценки рисков в целях ознакомления с деят-тью аудируемого лица и со средой, в которой она осущ-ся, включая систему внутр. контроля: -запросы в адрес рук-ва или др. сотрудников аудируемого лица; -аналит. процедуры; -наблюдение и инспект-ие. Данные процедуры могут помочь выявить необычные операции или события, а также показатели, коэф-ты и тенденции, кот. могут свид-ть о возможных проблемах, имеющих значение для БФО и аудита. При выполнении аналит. процедур в кач-ве процедур оценки рисков аудитор приблизительно оценивает показатели ожид. рез-тов деят-ти и вероятные соотношения. Понимание аудитором деят-ти аудируемого лица и среды, в кот. она осущ-ся, заключается в понимании след. проблем: 1) Отрасл., правовые и др. внеш. факторы, влияющие на деят-ть аудируемого лица, включая применяемые способы ведения БУ и подготовки БФО аудируемого лица (конкуренция в отрасли; взаимоотношения с поставщиками и покупателями) 2) хар-р деят-ти аудируемого лица, включая выбор и применение уч. политики (установление уместности для деят-ти аудируемой орг-ции и согласованности со способами ведения БУ и подготовки БФО); 3) цели и стратег. планы аудируемого лица, связ. с ними риски хоз. деят-ти, указ. на возможное существ. искажение БФО (проверка подходов, с помощью кот. рук-во намеревается достичь своих стратегических целей); 4) осн. показатели деят-ти аудируемого лица и тенденции их изменения; 5) система внутр. контроля. Аудитор должен обладать знаниями о системе внутр. контроля, необх. для проведения аудита, и использовать их для выявления возм. отклонений. Понимание аудитором системы внутр. контроля аудируемого лица подразумевает осуществляемую аудитором оценку адекватности орг-ции средств контроля и установление факта их применения. Аудитор должен понимать осн. виды мероприятий, кот. аудируемое лицо осуществляет для мониторинга системы внутр. контроля в отношении БФО. Аудитор должен выявить и оценить риски существ. искажения на уровне БФО в целом и на уровне конкрет. предпосылок подготовки БФО для групп однотип. операций, остатков по счетам БУ и случаев раскрытия инф-ции в БФО. Для этой цели аудитор: выявляет риски в процессе ознакомления с деят-тью аудируемого лица и его средой; устан-ет соответствие между выявл. рисками и тем, какая инф-ция м/б искажена на уровне предпосылок подготовки БФО; рассматривает, не явл-ся ли риски столь большими, чтобы привести к существ. искажению БФО. Проводя оценку рисков, аудитор может выявить ср-ва контроля, которые, вероятно, способны предотвратить или обнаружить и исправить существ. искажение конкрет. предпосылок подготовки БФО. При оценке рисков аудитор должен установить, какие из выявл. рисков, по проф. суждению аудитора, явл-ся рисками, кот. требуют спец. аудит. рассмотрения («значимые риски»). Такие риски, как правило, имеют отношение к нетипич. хоз. операциям. Если рук-во не отреагировало на значимые риски введением ср-в контроля и в рез-те аудитор придет к заключению о существ. недостатке системы внутр. контроля аудируемого лица. Рез-ты оценки рисков м/б зафиксированы в отдельных раб. док-тах или отражены в раб. док-ах, кас. выполнения дальнейших аудит. процедур.