Принципы и качественные характеристики бухгалтерского учета

К ведению бухгалтерского учета в кредитных организациях предъявляется ряд требований. Эти требования определяют методические подходы к отражению по счетам хозяйственных операций, имущества и обязательств кредитной организации.

Во-первых, бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств и хозяйственных операций кредитных организаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.

Во-вторых, учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от имущества, принадлежащего ей на праве собственности.

В-третьих, бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В-четвертых, кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

В-пятых, все совершаемые операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

В-шестых, в бухгалтерском учете текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера (капитальные вложения) учитываются раздельно.

С методологической точки зрения бухгалтерский учет основывается на определенных принципах. Принципы (от латинского principium - начало, основа) бухгалтерского учета – это исходные теоретические положения, используемые для разработки и применения организационных и методических положений.

В качестве принципов и качественных характеристик бухгалтерского учета в кредитных организациях приняты: непрерывность деятельности, отражение доходов и расходов по методу "начисления", постоянство правил бухгалтерского учета, осторожность, своевременность отражения операций, раздельное отражение активов и пассивов, преемственность входящего баланса, приоритет содержания над формой, открытость, оценка активов и обязательств, составление сводного баланса и отчетности в целом по кредитной организации, невозможность отражения операций (за исключением установленных нормативными документами Банка России случаев) одновременно по балансовым и внебалансовым счетам. Остановимся более подробно на перечисленных принципах бухгалтерского учета.

Непрерывность деятельности предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях.

Отражение доходов и расходов по методу "начисления" означает, что доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся. Реализация этого принципа обеспечивает соотнесение расходов по определенной операции с доходами по этой же операции и таким образом позволяет выявлять реальную эффективность каждой операции.

Принцип постоянства правил бухгалтерского учета требует от кредитной организации из периода в период руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в ее деятельности или в законодательстве Российской Федерации, касающихся этой деятельности.

Принцип осторожности означает, что активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. Реализация принципа осторожности проявляется, например, в создании резервов на возможные потери по активным операциям, в отражении процентов от операций по размещению денежных средств, получение которых признается неопределенным, не на балансовых, а на внебалансовых счетах до их фактического получения.

Своевременность отражения операций предполагает, что операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России.

Принцип раздельного отражения активов и пассивов обеспечивает раздельную оценку активов и пассивов и отражение их в развернутом виде. Взаимозачет активов и обязательств кредитной организации не допускается, кроме случаев, определенных законодательными и нормативными актами.

Принцип преемственности входящего баланса обеспечивает соответствие остатков на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода остаткам на конец предшествующего периода.

Приоритет содержания над формой означает, что операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой.

Принцип открытости проявляется в том, что отчеты кредитной организации должны достоверно отражать ее операции, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации.

Оценка активов и обязательств предполагает, что активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, но в дальнейшем, в соответствии с Правилами и иными нормативными актами Банка России, активы кредитной организации оцениваются по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери. Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора для обеспечения контроля за полнотой и своевременностью их исполнения. В случаях, установленных нормативными актами Банка России, обязательства также переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости.

Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка.

 

План счетов бухгалтерского учета в банках

 

План счетов – это систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. В Плане счетов бухгалтерского учета кредитных организаций принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка. В основе построения Плана счетов лежит иерархическая структура, где каждый последующий уровень детализирует предыдущий. Номенклатура счетов бухгалтерского учета классифицируется по экономическому содержанию с целью группировки и обобщения информации в разделах, на счетах первого и второго порядка, исходя из единых правил и принципов учета.

Схематично структуру Плана счетов бухгалтерского учета можно представить следующим образом:

 

Глава А. Балансовые счета

Раздел 1. Капитал

Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы

Денежные средства

Драгоценные металлы и природные драгоценные камни

Раздел 3. Межбанковские операции

Межбанковские расчеты

Межбанковские привлеченные и размещенные средства

Раздел 4. Операции с клиентами

Средства на счетах

Депозиты

Прочие привлеченные средства

Кредиты предоставленные

Прочие размещенные средства

Прочие активы и пассивы

Раздел 5. Операции с ценными бумагами

Вложения в долговые обязательства

Вложения в долевые ценные бумаги

Учтенные векселя

Выпущенные ценные бумаги

Раздел 6. Средства и имущество

Участие

Расчеты с дебиторами и кредиторами

Имущество

Доходы и расходы будущих периодов

Раздел 7. Результаты деятельности

Глава Б. Счета доверительного управления

Активные счета

Пассивные счета

Глава В. Внебалансовые счета

Раздел 1

Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций

Раздел 3. Ценные бумаги

Раздел 4. Расчетные операции и документы

Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции

Раздел 6. Задолженность, вынесенная за баланс

Раздел 7. Корреспондирующие счета

Глава Г. Срочные сделки

Активные счета

Наличные сделки

Срочные сделки

Нереализованные курсовые разницы (отрицательные)

Пассивные счета

Наличные сделки

Срочные сделки

Глава Д. Счета депо

Активные счета

Пассивные счета

 

В Плане счетов принята единая временная структура активных и пассивных операций. По балансовым счетам активы и обязательства отражаются исходя из следующих сроков

до востребования

сроком до 30 дней

сроком от 31 до 90 дней

сроком от 91 до 180 дней

сроком от 181 дня до 1 года

сроком свыше 1 года до 3 лет

сроком свыше 3 лет.

По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на один день и до 7 дней.

На счетах "до востребования", помимо средств, подлежащих возврату (получению) по первому требованию (на условиях "до востребования"), учитываются также средства, подлежащие возврату (получению) при наступлении предусмотренного договором условия (события), конкретная дата которого неизвестна (на условиях "до наступления условия (события)"). В случаях, когда ранее установленные сроки привлечения и размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) дней, на которые изменен (увеличен (уменьшен)) срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком.

При отражении в бухгалтерском учете финансовые активы и обязательства кроме сроков, группируются по собственникам, коммерческим, некоммерческим организациям.

По внебалансовым счетам главы Г "Срочные сделки" операции отражаются:

сроком исполнения на следующий день

сроком исполнения от 2 до 7 дней

сроком исполнения от 8 до 30 дней

сроком исполнения от 31 до 90 дней

сроком исполнения более 91 дня.

Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. Сроки определяются с момента совершения операций.

В соответствии с принципомраздельного отражения активов и пассивов в Плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета второго порядка могут быть только активные или только пассивные либо без признака счета. В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных "Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное"[1], открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете - дебетовое или на активном - кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской записью на основании мемориального ордера 0401108 на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.

Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской записью на основании мемориального ордера 0401108 меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

Счета, не имеющие признака счета, введены для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счета быть не должно.

Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах. В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют.

Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.

При ведении счетов только в иностранной валюте итог остатков по всем лицевым счетам в иностранных валютах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета в рублях по официальному курсу. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова "нерезидент", то счет применяется для отражения операций резидентов. Понятия "резидент", "нерезидент" соответствуют валютному законодательству Российской Федерации.

В Плане счетов бухгалтерского учета определены счета учета имущества и внутрибанковских операций кредитных организаций, а также предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитной организации, использования ее прибыли.

В главе Б Плана счетов определены счета для обособленного ведения бухгалтерского учета операций по доверительному управлению. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс.

При присвоении номеров счетов используется трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная - второго порядка.

Глава В содержит внебалансовые счета, которые по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом N 99999, пассивные - со счетом N 99998, при этом счета N 99998 и 99999 ведутся только в рублях. Двойная запись может также осуществляться путем перечисления сумм с одного активного внебалансового счета на другой активный счет или с одного пассивного счета - на другой пассивный счет. При переоценке остатков на внебалансовых счетах в связи с изменением курсов иностранных валют по отношению к рублю - активные внебалансовые счета корреспондируют со счетом N 99999, пассивные - со счетом N 99998.

В главе Г Плана счетов определен Порядок ведения учета сделок купли-продажи, в том числе расчетных (беспоставочных), различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Сделки учитываются на счетах главы с даты заключения до наступления первой по срокам даты расчетов, в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета, сделок купли-продажи различных финансовых активов.

Глава Д Плана счетов предназначена для учета депозитарных операций. На счетах депо отражаются депозитарные операции с эмиссионными ценными бумагами любых форм выпуска, а также депозитарные операции с неэмиссионными ценными бумагами, выпущенными с соблюдением установленных законодательством Российской Федерации формы и порядка.

На счетах депо учитываются ценные бумаги, переданные кредитной организации ее клиентами:

для хранения и (или) учета;

для осуществления доверительного управления;

для осуществления брокерских операций;

для осуществления иных операций;

а также ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации на праве собственности или ином вещном праве.