Визначення та склад доходів.

Механізм розрахунку об'єкта оподаткування податком на прибуток та правила визнання доходів і витрат для цілей оподаткування максимально наближено до бухгалтерського обліку.

Податковим кодексом установлено, що доходи, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання таких доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку.

Дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар, а дохід від надання послуг та виконання робіт — за датою складання акта або іншого документа, оформленого відповідно до вимог чинного законодавства, що підтверджує виконання робіт або надання послуг (п. 137.1 ст. 137 Податкового кодексу). При цьому для визначення об'єкта оподаткування не враховуються доходи у вигляді суми попередньої оплати та авансів, отриманої в рахунок оплати товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Нормами Податкового кодексу не передбачено окремого правила визнання доходів за операціями з реалізації товарів (робіт, послуг) з оплатою за рахунок бюджетних коштів, тому дохід за такими операціями визнається на дату переходу покупцеві права власності на такий товар. У разі якщо до 01.04.2011 р. платник податку не отримав кошти від продажу бюджетній установі товарів (робіт, послуг) та не включив їх до складу валового доходу відповідно до норм Закону про прибуток, при визначенні об'єкта оподаткування такий платник має врахувати зазначені кошти у складі доходу в звітному періоді їх отримання.

Доходи платника податку складаються з доходу від операційної діяльності та інших доходів.

Дохід від операційної діяльності визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов'язань.

До його складу входять дохід від реалізації товарів, виконаних робіт, наданих послуг, у тому числі винагороди комісіонера (повіреного, агента тощо) та дохід банківських установ за переліком, установленим пп. 135.4.2 п. 135.4 ст. 135 Податкового кодексу.

При цьому дохід, отриманий платником податку від продажу товарів (виконання робіт, надання послуг) пов'язаним особам, визначається відповідно до договірних цін, але не менших від звичайних цін на такі товари, роботи, послуги, що діяли на дату такого продажу (пп. 153.2.1 п. 153.2 ст. 153 вищезазначеного Кодексу). Вимога щодо застосування звичайних цін при формуванні доходів та витрат поширюється на операції з особами, які не є платниками податку на прибуток або сплачують податок за іншими ставками. Зазначені положення застосовуються також при проведенні товарообмінних (бартерних) операцій.

Інші доходи

До складу інших доходів включаються:

· дивіденди, отримані від нерезидентів, проценти, роялті, доходи від володіння борговими вимогами, від лізингових операцій. Датою отримання доходів у вигляді орендних/лізингових платежів (без урахування частини лізингового платежу, що надається в рахунок компенсації частини вартості об'єкта фінансового лізингу) за майно, передане платником податку воренду/лізинг, ліцензійних платежів (утому числі роялті) за користування об'єктами інтелектуальної власності є дата нарахування таких доходів, встановлена відповідно до умов укладених договорів;

· штрафи, неустойки чи пеня, фактично отримані за рішенням сторін договору або відповідних державних органів. При цьому суми таких надходжень враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування за датою їх фактичного надходження, але не беруть участь у складі витрат при їх сплаті;

· вартість безоплатно отриманих у звітному періоді товарів, робіт, послуг, безповоротної фінансової допомоги, безнадійна кредиторська заборгованість;

· невикористана частина коштів, що повертається зі страхових резервів;

· суми заборгованості, що підлягають включенню до доходів за порядком відшкодування не банківськими фінансовими установами сум безнадійної заборгованості за рахунок страхового резерву;

· отримані суми державного мита, попередньо сплаченого позивачем, що повертаються найого користь зарішенням суду;

· суми акцизного податку, сплаченого (нарахованого) покупцями (покупцям) підакцизних товарів (за їх рахунок) накористь платника такого акцизного податку, а також суми збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну, теплову енергію та природний газ;

· суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій із фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів, отримані платником податку. Порядок визначення доходів, отриманих увигляді цільового фінансування з фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів, установлено п.137.2 ст.137 Податкового кодексу;

· доходи, отримані відпродажу основних засобів, нематеріальних активів, операцій зпродажу землі, відстрахової діяльності таінших доходів. Порядок визначення таких доходів установлено статтями146, 147, 153 — 161 Податкового кодексу. До складу інших доходів включаються також доходи, невраховані при обчисленні доходу періодів, щопередують звітному, тавиявлені у звітному податковому періоді;

· суми поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, що залишаються не повернутими на кінець такого звітного періоду, відосіб, які не єплатниками цього податку (в тому числі не резидентів), або осіб, які мають пільги зцього податку, в тому числі тих, що застосовують нижчі ставки податку. У разі якщо в майбутніх звітних податкових періодах платник податку повертає таку поворотну фінансову допомогу (її частину) особі, яка її надала, такий платник збільшує суму витрат на суму поворотної фінансової допомоги (її частини) за наслідками звітного податкового періоду, в якому відбулося таке повернення;

· суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку узвітному податковому періоді (пп.135.5.4 п.135.5 ст.135 Податкового кодексу).

До безповоротної фінансової допомоги прирівнюється частина боргу за векселем у розмірі знижки фактично не сплаченої за домовленістю частини повної суми векселя, якщо утримувач простого векселя погоджується прийняти частковий платіж за векселем від емітента до настання строку платежу. При цьому за згодою сторін борг за векселем вважається погашеним, тобто зобов'язання векселедавця оплачено. У векселедавця об'єктом оподаткування у цьому випадку є сума фактичної знижки.

Доходом вважається і заборгованість за векселем після закінчення трьох років із дня терміну платежу, оскільки сума заборгованості визнається безповоротною фінансовою допомогою, і тому платник податку — емітент повинен включити суму такої заборгованості до складу доходів за підсумками звітного податкового періоду, в якому таку заборгованість визнано безповоротною фінансовою допомогою.

У випадку отримання безповоротної фінансової допомоги в іноземній валюті доходи перераховуються в національну валюту за офіційним курсом Нацбанку України, що діяв на дату надходження коштів на банківський рахунок платника податку.

У податковому обліку надання безповоротної фінансової допомоги не відображається.

Доходи платника податку в іноземній валюті за операціями від реалізації товарів (виконання робіт, надання послуг) враховуються у складі доходів у частині їхньої вартості, не сплаченої в попередніх звітних податкових періодах, і перераховуються в національну валюту за офіційним курсом Нацбанку України, що діяв на дату визнання таких доходів (для товарів — на дату переходу права власності на товар, для робіт і послуг — на дату складання акта або іншого документа, який підтверджує виконання робіт або надання послуг), а в частині раніше отриманої оплати — за курсом, що діяв на дату її отримання.

Дохід від реалізації товарів підприємствам — виробникам сільськогосподарської продукції на умовах товарного кредиту визнається за датою переходу покупцеві права власності на такий товар.

Податковий облік операцій за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами має дещо інші правила, за якими доходом визнається сума винагороди за договором комісії, експедирування, а не включаються до доходів платежі платника податку в сумі вартості товару на користь комітента, принципала тощо за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами, перераховані платником на виконання цих договорів.

Для комітента датою отримання доходу від продажу товарів, що належать комітенту, вважається дата продажу товарів, зазначена у звіті комісіонера (агента). У разі придбання товарів (робіт, послуг) комітентом витрати комітента на придбання товарів (робіт, послуг), у тому числі витрати на сплату комісійної винагороди комісіонеру, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

 

 

Практична частина

Умова: ТОВ «Ромашка» здійснює торговельну діяльність та є платником податку на прибуток та податку на додану вартість. За другий квартал поточного року підприємством було здійснено наступні господарські операції (таблиця 2):

Таблиця 2.

Дата	Зміст господарської операції	Варіант 2
01.04.	Нараховано заробітну плату директору	10000,00
11.04.	Отримано попередню оплату від покупця ПП «Весна» з ПДВ (Сума ПДВ-?)	90000,00 15000,00
12.04.	Відвантажено товар А з ПДВ	180000,00 30000,00
12.04.	Списано собівартість реалізованого товару А	80000,00
14.04.	Сплачено аванс за послуги платнику єдиного податку ПП «Ромашка» за ставкою 7% з ПДВ (ПДВ-?)	2000,00 0,00
21.04.	Отримано відсотки по рахунку в банку	2000,00 2000,00
25.04.	Подаровано працівнику холодильник на день народження (вартість з ПДВ)	3200,00 533,33
25.04.	Затверджено авансовий звіт працівника (призначення в авансовому платежі – добові за 1 добу, мінімальна заробітна плата – 941 грн.)	380,00
26.04.	Оплачено вартість мобільного зв’язку з ПДВ	-
26.04.	Отримано консалтингові послуги від нерезидента, курс НБУ 11,20 грн. за 1 євро, довід від реалізації продукції за минулий рік – 400 000 грн. з ПДВ.	350,00
26.04.	Отримано від продавця послуги по охороні приміщення виробничого (з ПДВ)	1400,00 233,33
30.04.	Нараховано амортизацію на основні засоби	1000,00
30.04.	Отримано дивіденди від нерезидента	10000,00
30.04.	Відвантажено товар Б покупцям з ПДВ	70000,00 11666.67
30.04.	Списано собівартість відвантаженого товару Б (собівартість складає 45% від вартості відвантаження без ПДВ)	26245,00
30.04.	Отримано факс від постачальника з ПДВ	-
30.04.	Оплачено з розрахункового рахунку матеріали для господарської діяльності, з ПДВ	3000,00 500,00
30.04.	Отримано пеню за прострочення у сплаті платежу	400,00

 

Визначити: суму податку на прибуток (з поетапних відображенням формування доходів, витрат) за 2 квартал поточного року, податку на додану вартість (з поетапним відображення формування податкового зобов’язання, податкового кредиту, та ПДВ до сплати в бюджет) за квітень поточного року.

 

Розрахунок податку на прибуток:

Списуємо всі доходи і витрати на рахунок 79 «Фінансові витрати»:

(180000,00 - 30000,00) + (70000,00 – 11666,67) = 208333,33 грн.

Σ Д 92 = 10000,00 + 380,00 + 350,00 = 10730,00 грн.

Σ Д 949 = 3200,00

Щоб визначити прибуток чи збиток потрібно: Σ К 79 – Σ Д 79, тобто

Σ Д 79 = 80000,00 + 26245,00 + 10730,00 + 3200,00 = 120175,00;

208333,33 –120175,00 = 88158,33 (дохід)

Ставка податку на прибуток в 2013 році становить 19%.

Податок на прибуток = 88158,33 * 19% = 16750,08 грн.

Підприємство має сплатити податок на прибуток в сумі 16750,08 грн.

 

Розрахунок ПДВ:

ПДВ = Податкове зобов’язання – Податковий кредит

Податкове зобов’язання = 30000,00 + 11666,67 + 533,33 = 42200,00

Податковий кредит = 233,33 + 500,00 = 733,33

Сума ПДВ до сплати в бюджет = 42200,00 – 733,33 = 41466,67 грн.