История возникновения акциза

В настоящее время очень тяжело определить, какие налоги появились раньше – прямые или косвенные. По предположениям, более ранняя форма налогообложения – это прямые налоги, которые подлежат взиманию с дохода и имущества налогоплательщика.

По историческим данным, акцизное налогообложение в России ведет свое начало от системы взимания откупов. Наиболее распространенными были откупа на пиво, табак, кофе, соль, вино, спирт и т.п. Откупная система существовала в XV - XVI веках. Особо известным являлся винный откуп. Его правовой основой являлся некий контракт, который заключался на торгах правительственными органами с откупщиком. Этот документ закреплял цену, условия и время реализации алкогольных напитков. Доходы, которые были получены от реализации алкогольных напитков, являлись личной собственностью царя. Однако откуп считается лишь точкой отсчета в развитии акцизного обложения, но все-таки не видом акцизов.

Продолжительное время в Российской империи Казенная палата имела контроль над поступлением податей, однако надзор данного органа был слабым.

Специалисты сферы государственного управления резко критиковали откупную систему, в этом они имели поддержку общественных деятелей.

Во время существования Российской империи акциз считался косвенным налогом только на объекты внутреннего производства. Система взимания акцизов была связана непосредственно с государственными монополиями, а также таможенными пошлинами. До 1917 года не предполагалось обложение акцизами импортируемых товаров, так как они эти товары подлежали обложению таможенными пошлинами.

Очень активно акцизы применялись в конце XIX - начале XX вв. Под акцизное обложение уже попадали следующие товары: [1]

· табачные изделия;

· крепкие алкогольные напитки;

· свеклосахарное производство;

· нефтяные масла;

· спички.

Следует отметить, что до 1881 года еще существовал акциз с соли.

С 1875 по 1898 год в государстве были отменены подушная подать, соляной налог, винный налог и другие откупные платежи, это произошло в связи с проведением налоговой реформы.

Акциз с таких крепких напитков, как спирт, вино и водка исчислялся в зависимости от содержания в них безводного спирта.

В 1863 году Департамент сборов, на который возлагался сбор налогов, был разделен на два обособленных департамента: окладных сборов и неокладных сборов. На местах была необходимость осуществления постоянного податного надзора, поэтому в 1885 году был создан институт податных инспекторов при Казенной палате. Именно он был ответственным за своевременное и полное поступление налоговых платежей.

В XX веке акциз на водку и спирт стал занимать первые места среди косвенных налогов. Его сумма стала зависеть от содержания спирта в ведре напитка и составляла 11 копеек за один градус. Ниже представлены акцизы по различным товарам, выраженные в денежной форме:

· акциз на сахар - 1,75 руб. за пуд;

· акциз на табак - от 22 коп. до 1,5 руб. за фунт (в зависимости от вида);

· акциз на нефтяные продукты и керосин - от 30 до 40 коп. за пуд.

Подводя итог, косвенное налогообложение развивалось путем увеличения списка подакцизных товаров, в близкой связи с использованием казенных монополий на основные подакцизные товары. Со временем, контролировать уплату акцизов стало затруднительно, так как индивидуальное акцизное налогообложение расширилось довольно быстро.

В 19 веке политические деятели и ученые подробно изучили сущность акцизного налогообложения и сделали следующий вывод: акцизы ограничивают возможности удовлетворения потребностей, наносящих ущерб здоровью человека. По их мнению, философия акциза состоит в его отрицании. При высокой акцизной ставке, соответственно будет высокой и цена, то есть и меньше объем спроса, а также размер налогового дохода. С.Ю. Витте воплотил данный подход в своей реформе финансов и налогообложения. Витте в своих сочинениях писал: «Реформа должна преследовать народное отрезвление, а после уже интересы фиска». Следует отметить, что для автора интересы фиска доминируют над иными интересами. Однако подробное изучение философии акцизов помогло Витте побороть стереотипность мышления в отношении фискальных интересов.

В его видении они состоят в уменьшении потребления подакцизной продукции. [2]

Еще во времена НЭПа акциз являлся самым высокодоходным налогом. Однако акцизы были социально ориентированы. Политика акцизов проводилась с целью сохранения здоровья человека, так ставки на вина с повышенным содержанием алкоголя превышали в 3 раза ставки на вина с низким уровнем алкоголя.

Подводя итог, нужно сказать, что у акцизов значительное время была лишь фискальная цель, и они абсолютно не отличались от государственной пошлины. Со временем развитие экономики выходило на новый уровень, и акцизная определенность нашла свое отражение в принципах налогообложения и при реализации их на практике.

Акцизный налог реализуется с целью ограничить спрос на некоторые товары и услуги, а также, чтобы обеспечить финансовые меры по ликвидации негативных последствий от потребления подакцизных товаров. По этой причине главная функция акцизов меняется. Она способствует предотвращению негативных последствий, которые являются следствием удовлетворения потребности подакцизной продукцией.