Преступления в сфере налогообложения

ПП ВС РФ от 27 февраля 2006 г. №64

Объект: отношения в области финансовой деятельности государства в части формирования бюджета.

Под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) МО.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сбора государственными органами, ОМС, иными уполномоченными органами и ДЛ юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Объективная сторона ст.ст.198 и 199 УК совпадают по формам преступной деятельности – уклонение от уплаты налогов и сборов (действия или бездействие), а также по способам совершения преступления – способы уклонения.

Уклонение от уплаты налогов и сборов (ст.ст.198 и 199) – деяния, направленные на их неуплату в крупном или особо крупном размерах и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему России.

Способы уклонения:

1. Бездействие – непредоставление налоговой декларации или иных документов;

2. Действие – включение в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений.

Налоговая декларация – письменное заявление налогоплательщиков о полученных доходах и производимых расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога, а также других данных, связанных с исчислением и уплатой налогов.

Иные документы – любые предусмотренные НК и другими ФЗ документы, служащие основанием для исчисления или уплаты налогов и (или) сборов. К ним относятся выписки из книги продаж, из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций, расчеты по авансовым платежам и расчетным ведомостям и т.д.

Включение в налоговую декларацию заведомо ложных сведений образуют:

1. Умышленное указание несоответствующих данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот, вычетов и любой иной информации, влияющей на исчисление и уплату налогов и сборов;

2. Умышленное неотражение данных о доходах из определенных источников, объектов налогообложения, уменьшение действительного размера дохода, искажение размеров произведенных расходов.

Уклонение от уплаты налогов и сборов является уголовно наказуемым при крупном и особо крупном размере.

Варианты исчисления суммы неуплаченных налогов указаны в примечаниях к статьям 198 и 199 УК.

При исчислении крупного и особо крупного размеров надлежит складывать как сумму налога, в т.ч. по каждому их виду, так и сумму сборов, которые не были уплачены за период в пределах трех финансовых лет подряд.

Момент окончания преступления: момент фактической неуплаты налога в срок, установленный законодательством.

Субъективная сторона – только прямой умысел.

Субъекты статьи 198:

1. Лицо, достигшее 16 лет, на которое возлагаются обязанности по уплате налога (сбора), в т.ч.: индивидуальный предприниматель, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

2. Иное физическое лицо, осуществляющее представительство в совершении действий, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Примечание к ст.198 (деятельное раскаяние): лицо, впервые совершившее преступление, освобождается от УО, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа в размере, определяемом НК РФ.

Статья 76.1 УК РФ: лицо, впервые совершившее преступление статей 198-199.1, освобождается от УО, если ущерб, причиненный бюджетной системе РФ, возмещен в полном объеме и уплачен штраф в размере пятикратной суммы ущерба.

Субъекты статьи 199:

1. Руководитель организации и главный бухгалтер (бухгалтер);

2. Иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организацией на совершение таких действий (подписание отчетной документации, предоставляемой в налоговый орган, обеспечивающей полную и своевременную уплату налога и сбора);

3. Лица, фактически выполняющие функции руководителя и главбуха.