Актив бухгалтерского баланса

 

Актив баланса включает два раздела, представленные по эко­номической однородности с точки зрения ликвидности имуще­ства следующими основными группами.

Первый раздел «Внеоборотные активы» содержит разнообразные по своей природе активы: нематериальные активы, основные средства, незавершённые капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в ма­териальные ценности. Объе­диняет их длительный характер использования и принадлежность к наименее мобильным (внеоборотным) активам.

В следующей таблице представлена схема первого раздела актива баланса с указанием счетов, остатки по которым отражаются в соответствующей строке баланса.

 

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	Код
Нематериальные активы (04-05)
Результаты исследований и разработок (04-05)
Нематериальные поисковые активы
Материальные поисковые активы
Основные средства (01-02)
Доходные вложения в материальные ценности (03)
Финансовые вложения (58, 59, 73.1)
Отложенные налоговые активы (09)
Прочие внеоборотные активы
Итого по разделу I

«Нематериальные активы» (код 1110). Данный подраздел от­ражает имущественные права, возникающие из автор­ских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства, права, учитываемые на одноименном счёте 04. К ним относят: патенты, товарные знаки (знаки обслуживания), организационные рас­ходы (расходы по созданию организа­ции) и иные, аналогичные перечисленным, права и активы, т. е. не имеющие физической субстанции, но обладающие стоимостью, основан­ной на соответствующих исключительных правах их собственни­ка. По строке 1110 «Нематериальные активы» отражается остаточная стоимость нематериальных активов. Она равняется разнице остатков по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальны» активов».

«Результаты исследований и разработок» (код 1120) По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о расходах на завершённые научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), учитываемых на счёте 04 «Нематериальные активы» обособленно.

Статьи «Нематериальные поисковые активы» (код 1130) и «Материальные поисковые активы» (код 1140) предназначены для отражения информации о затратах на освоение природных ресурсов пользователями недр.

«Нематериальные поисковые активы» (код 1130). К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:

а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтверждённое наличием соответствующей лицензии;

б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

в) результаты разведочного бурения;

г) результаты отбора образцов;

д) иная геологическая информация о недрах;

е) оценка коммерческой целесообразности добычи.

«Материальные поисковые активы» (код 1140), как правило, включают в себя используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:

а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);

б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

в) транспортные средства.

«Основные средства» (код 1150). Важнейшим элементом про­изводственного процесса являются основные средства как совокуп­ность материально-вещественных ценностей, действующих в неизмен­ной форме в течение длительного времени и утрачивающих свою стои­мость по частям. К ним относится имущество, которое служит более 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить доход, и используется для производства продукции или управленческих нужд. Основные средства — преобладающая группа в составе иму­щества промышленного предприятия среди других групп, пред­ставленных в первом разделе актива баланса. Это также долго­срочные активы (земельные участки и объекты природопользо­вания, здания, сооружения, машины и оборудование), использу­емые в процессе хозяйственной деятельности. Объекты основных средств показывают по остаточ­ной стоимости (первоначальная стоимость за минусом амортизации). В данном подразделе указывается остаточная стоимость объектов, учтённых на счёте 01 «Основные средства».

«Доходные вложения в материальные ценности» (код 1160). По данной строке отражается остаточная стоимость имущества (зданий, помещений, оборудования и других ценностей, имеющих материально-вещественную форму), которое организация приобрела для последующего предоставления за плату во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода (сдачи в аренду или по договору лизинга).

«Финансовые вложения» (код 1170). По данной статье организация показывает долгосрочные (на срок более 12 месяцев) инвестиции в ценные бумаги, облигации, иные ценные бумаги, а также в уставные (складочные) капиталы других организаций или предоставленные займы на срок более 12 месяцев как сторонним организациям (счёт 58), так и своим работникам (счёт 73.1). Баланс не предполагает расшифровки этой строки. Но в пояснениях к бухгалтерскому балансу можно её расшифровать.

«Отложенные налоговые активы» (код 1180). По данной строке показывается стоимость той части налога на прибыль (отложенный налог на прибыль), которая уменьшит сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в бюджет в следующих за отчётным периодах. Отложенный налоговый актив возникает, если моменты признания доходов (расходов) в бухгалтерском и налоговом учёте не совпадают, а именно:

а) если расходы в налоговом учёте возникают позже, чем в бухгалтерском;

б) если доходы в налоговом учёте признаются раньше, чем в бухгалтерском.

Отложенный налоговый актив можно рассчитать по формуле

Отложенный налоговый актив (ОНА)

=

Вычитаемая временная разница

х

Ставка налога на прибыль

(2)

 

Дебетовое сальдо по счёту 09 записывается в балансе по строке 1180 «Отложенный налоговый актив».

«Прочие внеоборотные активы» (код 1190). Определённого переч­ня, что включает эта строка, нет. По данной строке отражаются сведения об имуществе и вложениях, которые не нашли отражения по другим строкам раздела I. В частности, здесь может быть отражена стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом (вложения во внеоборотные активы), а также затраты по формированию основного стада, геологоразведочным работам и сум­мы авансов, выданных в связи с осуществлением капитальных вложе­ний, а также оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки (07 счёт «Оборудование к установке»).

Второй раздел актива баланса «Оборотные активы» представляет три бло­ка наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства орга­низации, поскольку они в короткое время могут быть обращены в наи­более ликвидную их часть — денежные средства.

В следующей таблице представлена схема второго раздела актива баланса. Для удобства рядом с названием каждого счёта в скобках указаны шифры счетов, остатки по которым отражаются в соответствующей строке баланса

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	Код
Запасы (10,16, 11,20,21, 23, 25, 29, 44, 41, 43, 45, 97)
Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям (19)
Дебиторская задолженность (62, 71, 75, 76)
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) (58)
Денежные средства и денежные эквиваленты (50, 51, 52, 55, 57)
Прочие оборотные активы
Итого по разделу II

 

Здесь представ­лены как непосредственно используемые внутри орга­низации средства (производственные запасы и затраты в незавершённом производстве), обязательства внутри и за её пределами (дебитор­ская задолженность), краткосрочные финансовые вложения, т.е. предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев: соб­ственные акции, выкупленные у акционеров и т.п.), так и денеж­ные средства.

По статье «Запасы» (код 1210) отражаются сводные данные о запасах и затратах организации (сырьё и материалы, затраты в незавершённом производстве, готовая продукция, товары отгруженные, расходы будущих периодов), но это не означает, что информация об отдельных видах запасов не будет недоступна пользователям отчётности. Приказом № 66н установлено, что организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчётов. Кроме того, организация может расшифровать свои запасы в Пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Так по строке «Запасы» обобщается информация об остатках по следующим счетам:

«Сырьё, материалы и другие аналогичные ценно­сти»:

- дебетовый остаток счёта 10 «Материалы» (если в учёте материа­лы отражаются по фактической себестоимости);

- дебетовый остаток счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (если применяются учётные цены).

«Животные на выращивании и откорме» расшифровывают, как правило, сельскохозяйственные организации (дебетовое сальдо по счёту 11 «Животные на выращивании и откорме»).

«Затраты в незавершённом производстве» отражается сто­имость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, или изде­лий, не прошедших технологическую приёмку. Для этого суммируются остатки по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты основного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершённым работам», 44 «Расходы на продажу» (часть расходов на продажу, которые относятся к остатку нереализованной продукции и не списаны со счёта 44).

«Готовая продукция и товары для перепродажи» – сальдо по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продук­ция» за минусом кредитового сальдо по счёту 42 «Торговая наценка».

«Товары отгруженные» – сальдо одноименного счёта 45, на котором принято учитывать про­дукцию (товары), выручка от продажи которых определённое время не может быть признана в бухгалтерском учёте (например, при экспорте про­дукции), а также стоимость готовых изделий, которые пере­даны другим организациям для продажи на комиссионных началах.

«Расходы будущих периодов» – сальдо по счёту 97 «Рас­ходы будущих периодов», на котором учитываются затраты, понесённые организацией в отчётном периоде, но относящиеся к бу­дущим периодам.

По строке «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» (код 1220) отражается остаток по счёту 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Остаток возникает в том случае, если суммы налога на добавленную стоимость по приобретённым ценностям по ценностям, полученным от поставщиков, ещё не были приняты к вычету из бюджета.

Строка «Дебиторская задолженность (код 1230) обобщает информацию о задолженности других лиц и органов перед нашей организацией. Здесь отражается общая сумма сальдо по следующим счетам: 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками, 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами», 75 «Расчёты с учредителями» субсчёт» 1 «Расчёты по взносам в уставный капитал», 71 «Расчёты с подотчётными лицами» и т.д. Причём организация может самостоятельно делить дебиторскую задолженность на краткосрочную (платежи по которой ожидаются менее чем через 12 месяцев) и долгосрочную.

По строке «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов» (код 1240) отражаются остатки по счёту 58 «Финансовые вложе­ния» (выданные краткосрочные займы, прочие краткосрочные финансовые вло­жения), при условии, что первичный срок их погашения которых превышает 3 месяца, но не превышает 12 месяцев. Следует учитывать, что собственные акции фирмы, которые выкуплены у акционеров, в эту строку не вносятся. Они записываются в разделе «Ка­питал и резервы» в скобках. Денежные эквиваленты – это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Например, к денежным эквивалентам могут быть отнесены открытые в кредитных организациях депозиты до востребования (до 3-х месяцев).

По строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» (код 1250) суммируют­ся остатки имеющихся у организации денежных средств по кассе (счёт 50 «Касса»), расчётному (счёт 51 «Расчётный счёт») и валютному (счёт 52 «Валютный счёт») счетам с учётом пересчёта остатков иностранной валюты по курсу Центрального банка, действующему на последнее число отчётного месяца, а также по счетам 55 «Прочие счета в банках» и 57 «Переводы в пути». Также по этой строке отражается сумма денежных эквивалентов, для определения которых используются остатки по счетам 50 субсчёт 3 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения» (в части вложений, первичный срок погашения которых менее 3-х месяцев).

По строке «Прочие оборотные активы» (код 1260) указываются данные об оборотных активах, которые не были отражены в других строках раздела II баланса.

Таким образом, мы рассмотрели основные разделы актива баланса, а также расшифровали счета, остатки по которым приводятся по каждой строке.

Далее приведём характеристику основных разделов пассива баланса.