Вопрос 55 Аудит учета кредитов и займов

Вопрос 56 Особенности аудита строительных организаций

Основной особенностью при проведении аудита строительных организаций является проверка правильности определения себестоимости строительных работ, а также производимой продукции и услуг.

К строительству как отрасли материального производства относятся организации, осуществляющие строительные, монтажные, буровые, ремонтные, проектные и изыскательские работы. Оно оказывает решающее влияние на развитие огромного количества смежных отраслей материального производства. Продукцией строительства являются законченные и подготовленные к вводу в действие новые и реконструируемые промышленные предприятия и" цеха, жилые дома, общественные здания и другие объекты.

Строительные организации в качестве хозяйствующих субъектов экономики характеризуются рядом отраслевых особенностей в технологии производства, организационно-правовых основах деятельности, системе бухгалтерского учета и налогообложения и, как следствие, в аудите.

Так, строительство отличается от других отраслей тем, что конечный продукт его всегда не подвижен относительно земли, индивидуален (даже если объекты построены по одному и тому же проекту), рассчитан на длительную эксплуатацию.

Особенности организации строительного производства обусловливают определенный порядок ценообразования в этой отрасли и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложную, обычно многоступенчатую, систему расчетов между участниками строительства объекта недвижимости.

Необходимость планирования, четкого учета и контроля расходов на капитальное строительство наряду с пониманием того, что деятельность строительных организаций должна быть прозрачной, повышает требования к системе, позволяющей получить оперативную и достоверную информацию для принятия соответствующих решений. Особенно остро испытывают потребность в такой информации субъекты инвестиционной деятельности, финансирующие капитальное строительство, т.е. инвесторы. За помощью в решении подобной проблемы строительные организации все чаще обращаются в аудиторские компании.

 

Вопрос 55 Аудит учета кредитов и займов

Основной целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по учету кредитов и займов, нормативным документам, действующим в РФ в проверяемом периоде для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи:

—проверка правильности оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредитов банков;

—подтверждение целевого использования кредитов банков;

—проверка правильности определения сумм процентов за пользование кредитами банков и их списания за счет соответствующих источников;

Объектом аудита являются операции по учету кредитов и займов.

Нормативные и законодательные документы:

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 2, гл. 42, п. 2.

2. Налоговый кодекс РФ, ч. 2, гл. 25.

3. О бухгалтерском учете (Закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

5. ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию".

6. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ

№ 94н от 31 октября 2000 г.).

К источникам информации для проверки относятся следующие документы:

1. Учетная политика предприятия.

2. Первичные документы по разделу учета по счетам 66, 67, 91 и др.

3. Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета по счетам 66, 67,91 и др.

4. Регистры аналитического учета

5. Бухгалтерская отчетность.

6. Кредитные договоры, договоры займа

Программа аудита:

—проверка полноты первичных документов, оформляющих получение и возврат, изменение условий предоставления кредитов или займов, начисление процентов по ним, учитываемых на ссудном счете, по займам, полученным наличными в кассу предприятия.

—проверка обоснованности включения процентов по кредитам и займам в состав прочих расходов

—проверка фактического соблюдения целевого назначения кредита.

—проверка фактической уплаты процентов по кредитам и займам.

—проверка правильности включения процентов по кредитам и займам в инвентарную стоимость объектов внеоборотных активов.

—проверка обоснованности включения в состав налоговых расходов сумм процентов по кредитам и займам.

Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть организован

по:

• видам кредитов и займов;

• банкам;

• целевому назначению кредитов;

• срокам (просроченные кредиты; кредиты, срок погашения которых еще не наступил);

• участию в расчете налогооблагаемой прибыли.

Типовые нарушения:

1. Отсутствие кредитного договора или договора займа.

2. Отсутствие выписок банка со ссудного счета.

3. Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита.

4. Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам.

5. Отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору (договору займа), изменяющих процентную ставку по кредиту (займу), сроки возврата кредита (займа), другие условия кредитного договора или договора займа.

1. Неправильное отнесение затрат по полученным займам и кредитам к отчетным периодам (затраты должны признаваться текущими расходами того периода, в котором они произведены.)

2. Неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете (затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее прочими расходами отражению на счете 91).

Третий вид нарушений связан с несоблюдением принципов оценки имущества.

1. Включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных

активов и прочих внеоборотных активов, процентов по кредитам и займам, полученным на

эти цели, после принятия этих объектов на учет.

Затраты по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и строительству инвестиционного актива, должны включаться в первоначальную стоимость этого актива и погашаться посредством начисления амортизации. Проценты, связанные с приобретением таких инвестиционных активов, относятся на текущие расходы организации.

Не включение в налоговые расходы процентов по кредитам и займам, полученным на инвестиционную и финансовую деятельность.

Пятый вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов.

1. Отнесение на собственные источники средств предприятия про центов по кредитам и займам сверх норматива, установленною гл. 25 1 НК РФ.

2. Отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по и ставке, превышающей 15 процентов (ст.269 НК РФ).