Последовательность действий по организации аудиторского комитета при совете директоров

n сбор информации о внутренних и внешних факторах, определяющих необходимость создания аудиторского комитета при совете директоров организации;

n анализ и оценка собранной информации;

n принятие решения о создании аудиторского комитета (количественный и качественный состав комитета, определение порядка оплаты работы членов комитета, составление сметы расходов);

n разработка устава аудиторского комитета (определение общей цели и задач, связей подчиненности, штата, периодичности заседаний, прав и обязанностей членов, их квалификации и сроков полномочий, порядка взаимодействия с руководством, внутренними и внешними аудиторами, представление отчетов о проделанной работе);

n отбор членов аудиторского комитета (оценка профессиональной компетентности и независимости членов комитета);

n утверждение плана работы аудиторского комитета.

 

28. Планирование внутреннего аудита: назначение, термины и определения

Планирование аудита - один из обязательных этапов аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, объема аудиторской проверки, составлении общего плана аудита, разработке аудиторской программы и конкретных аудиторских процедур.

Назначение планирования состоит:

• в разработке общего плана аудита с определением ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита;

• подготовке аудиторской программы с установлением объема, видов и последовательности проведения аудиторских процедур, достаточных для сбора аудиторских доказательств и формирования обоснованного аудиторского мнения.

 

План аудита общий - логическое описание предполагаемого объема и характера проведения внутреннего аудита, особенностей экономического субъекта и специфики предполагаемой аудиторской проверки и используемых в процессе внутреннего аудита методов и технических приемов.

Процедура аудиторская - определенный порядок и последовательность действий внутреннего аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств на конкретном участке аудита.

Знание деятельности - совокупность информации об экономике в целом и той отрасли, к которой относится контролируемый субъект, подлежащий аудиту, а также непосредственно об особенностях функционирования этого субъекта, которую аудитор обязан получить на этапе планирования для надлежащего выполнения своих обязанностей, и может дополнять на прочих этапах аудиторской проверки.

 

29. Принципы планирования работы служб внутреннего аудита

Планирование работы служб внутреннего аудита целесообразно проводить в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами: комплексности, непрерывности и оптимальности планирования.

Принцип комплексности для целей внутреннего аудита мы можем использовать в том же виде, в каком он содержится в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятель6ности: как «обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита».

Принцип непрерывности планирования внутреннего аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным структурным подразделениям, филиалам, представительствам, дочерним и зависимым организациям.

Принцип оптимальности планирования внутреннего аудита заключается в том, что в процессе планирования службе внутреннего аудита следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных руководством предприятия, в положениях службы внутреннего аудита и мнения аудиторской бригады с учетом рейтинга неблагополучия.

 

30 Источники информации для планирования внутреннего аудита

В качестве источников информации для планирования внутреннего аудита могут быть использованы следующие документы

• устав предприятия;

• документы о его регистрации;

• протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров, других аналогичных органов управления;

• бухгалтерская и статистическая отчетность;

• документы планирования деятельности предприятия (планы, сметы, проекты); договоры, соглашения;

• отчеты внешних аудиторов и консультантов;

• внутрифирменные инструкции;

• материалы налоговых проверок;

• материалы судебных и арбитражных дел;

• документы, регламентирующие производственную и организационную структуру деятельности предприятия;

• список его филиалов, дочерних и зависимых компаний;

• сведения, полученные из бесед с руководителями структурных подразделений;

• информация, полученная при осмотре территории и помещений предприятия, его основных участков, складов.

 

31.Этапы планирования внутреннего аудита

Всю процедуру планирования внутреннего аудита можно разделить на несколько взаимосвязанных между собой этапов:

а)предварительное планирование аудита;

б)подготовка и составление общего плана аудита;

в)подготовка и составление программы аудита.

а) Таким образом, стадия предварительного планирования внутреннего аудита сопровождается выполнением следующих процедур:

1. Аудитор должен получить информацию об организационной структуре, системе маркетинга, других особенностях проверяемого подразделения.

2. Аудитор обязан выявить юридические обязательства управления, ознакомиться с регистрационными документами, протоколами. Также необходимо ознакомиться с отчетами о деятельности подразделения, с его контрактами, договорами, соглашениями.

3. Аудитору необходимо исследовать контрольные процедуры: наличие внутренних инструкций, руководств и реальность их применения, разделение обязанностей, методы составления документации и записей, схему документооборота, обеспечение физической сохранности активов.

4. Перед проведением проверки следует: определить объем аудиторской выборки (оценочно, по аналогии с прошлыми проверками, либо статистическими методами, основанными на вероятности появления ошибок), подготовить следующую документацию:

• информацию об организационной структуре проверяемого субъекта;

• выдержки из юридических документов, соглашений и протоколов;

• анализ сделок и остатков по счетам;

• анализ важнейших показателей и трендов, характеризующих тенденции развития финансовых и иных процессов;

• заключения, разъяснения, представленные аудитору, касающиеся наиболее важных аспектов хозяйственной деятельности, в том числе и различные необычные вопросы и исключения;

• копии финансовой отчетности за предыдущие отчетные периоды;

• копии аудиторских заключений, справок, актов (в том числе ревизионных проверок) по этой отчетности.

5. Перед проведением проверок необходимо также ознакомиться с имеющимися аудиторскими документами на проверяемое управление (текущими и постоянными) - в следующей последовательности:

• ознакомление с организацией бухгалтерского учета и состоянием систем внутреннего контроля;

• ознакомление с организацией работы бухгалтерии, проверка укомплектованности штата, распределения обязанностей между работниками бухгалтерии, наличия должностных инструкций, текучести кадров работников бухгалтерии;

• ознакомление с обеспечением бухгалтерии законодательными документами, инструкциями и другими действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности;

• ознакомление с применяемыми формами бухгалтерского учета, автоматизацией учетно-вычислительных работ;

• проверка применения типовых и унифицированных форм первичной учетной документации, обеспечения бланками первичных документов и учетных регистров;

• проверка своевременности представления в бухгалтерию первичных документов внутрипроизводственными службами и подчиненными подразделениями;

• ознакомление с актами предыдущих проверок, выполнением указаний и предложений по их результатам;

• общий вывод о соблюдении порядка ведения учета и состоянии системы внутреннего контроля.

Документальными носителями информации о планировании аудиторской проверки являются общий план и программа аудита.

2) В общем плане аудита фиксируются основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки: сроки и графики выполнения работ, требуемые затраты труда и времени, способы проведения проверки и факторы, обусловившие их выбор.

3) Детальное описание аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита, фиксируется в программе аудита. Очевидно, что приступить к разработке общего плана и программы аудита можно, только имея достаточные предварительные сведения об экономическом субъекте, специфике его деятельности и особенностях хозяйственных процессов, оказывающих влияние на объем, сроки и методы проверки.

 

32. Общий план внутреннего аудита: понятие и содержание

 

План аудита общий - логическое описание предполагаемого объема и характера проведения внутреннего аудита, особенностей экономического субъекта и специфики предполагаемой аудиторской проверки и используемых в процессе внутреннего аудита методов и технических приемов. План проверки структурных подразделений является составной частью общего годового плана работы службы внутреннего аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита, как и при внешнем аудите, оценивается эффективность системы внутреннего контроля и возможность и участки проведения выборочных исследований, а также устанавливается уровень существенности и аудиторского риска, сопряженных с целями и задачами, стоящими перед внутренним аудитом.

Документальными носителями информации о планировании аудиторской проверки являются общий план и программа аудита.

В общем плане аудита фиксируются основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки: сроки и графики выполнения работ, требуемые затраты труда и времени, способы проведения проверки и факторы, обусловившие их выбор.

Для составления общего плана аудита производится расчет показателей допустимого уровня существенности и выбранной для целей внутреннего аудита степени точности.

 

Общий план аудита должен быть составлен до начала конкретной проверки или в начале такой работы. При соответствующих обстоятельствах положения общего плана могут корректироваться в ходе аудита. Изменения, вносимые в план, и их причины аудитор (или руководитель группы) должен подробно документировать.

 

33. Программа аудита: понятие и содержание

Детальное описание аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита, фиксируется в программе аудита. Очевидно, что приступить к разработке общего плана и программы аудита можно, только имея достаточные предварительные сведения об экономическом субъекте, специфике его деятельности и особенностях хозяйственных процессов, оказывающих влияние на объем, сроки и методы проверки

Программа аудита составляется в развитие общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита в разрезе каждого предусмотренного в нем направления контроля

Программа внутреннего аудита должна формироваться из тестов средств контроля и программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень действий аудитора, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля в целях выявления их существенных недостатков.

Очевидно, что проведение таких аудиторских процедур должно планироваться в отношении средств контроля, на которые аудитор по результатам первоначальной оценки рассчитывает опираться в своих выводах.

Для удобства работы программу аудита лучше оформлять не как единый документ, а по разделам, посвященным отдельным сегментам проверки: проверке расчетного счета, кассовых операций, основных средств и т.д. Каждый раздел программы содержит конкретный перечень действий аудитора в ходе проверки определенного сегмента аудита.

Программа аудита, создаваемая на этапе планирования проверки, имеет непосредственный выход на заключительную стадию проверки, ибо выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета.