Практичне заняття №7 – 2 години

Теоретичні питання:

1. Поняття та класифікація фінансових інвестицій.

2. Первісна оцінка фінансових інвестицій. Облік їх одержання.

3. Оцінка інвестицій на дату балансу.

3.1. Фінансові інвестиції у підприємствах, що не є асоційованими, дочірніми або спільними підприємствами.

3.2. Фінансові інвестиції до асоційованих, дочірніх та спільних підприємств.

3.3. Фінансові інвестиції, які утримуються підприємством до їх погашення.

 

Література: 1, 4, 6, 9, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 31, 42, 44, 47, 49, 51, 52, 54.

 

Завдання 1

1. Мета завдання.

При виконанні завдання студенти повинні: навчитися відображати на рахунках бухгалтерського обліку господарські операції з обліку придбання фінансових інвестицій.

3. Навчальний матеріал.

На підставі даних, наведених в табл., скласти журнал реєстрації господарських операцій з придбання довгострокових фінансових інвестицій на ВАТ «Паритет» у листопаді 2005р. Визначити собівартість придбання довгострокових фінансових інвестицій.

Таблиця 31

Реєстр господарських операцій з придбання довгострокових фінансових інвестицій на ВАТ "Паритет" у листопаді 2005р.

№ з/п	Зміст господарської операції	Сума, грн.
1.Придбання акцій за грошові кошти
1.1	Відображена вартість придбаного пакета акцій
1.2	Відображені послуги торгівця цінними паперами
1.3	Відображені послуги реєстраторів цінних паперів
1.4	Перераховані грошові кошти в оплату за акції, за послуги торгівця цінними паперами та реєстратора цінних паперів	?
2. Придбання в обмін на акції власної емісії
2.1	Здійснено додаткову емісію акцій (номінальна вартість всього випуску – 120000 гри., справедлива вартість випущених акцій – 135000грн.	?
2.2	Одержані акції (30% статутного капіталу об'єкта інвестування) за номінальною вартістю переданих акцій власної емісії	?
2.3	Відображено різницю між номінальною та справедливою вартістю переданих акцій у складі емісійного доходу	?
3. Придбання в обмін на інші активи (програмне забезпечення)
3.1	Списано суму амортизації програмного забезпечення, накопичену за час його використання
3.2	Списано залишкову вартість програмного забезпечення, переданого в обмін на довгострокові облігації (первісна вартість програмного забезпечення - 4 500 грн., справедлива вартість програмного забезпечення - 5 200 грн.)	?
3.3	Відображено різницю між залишковою вартістю переданого програмного забезпечення та його справедливою вартістю	?

 

Завдання 2

1. Мета завдання.

При виконанні завдання студенти повинні: навчитися відображати на рахунках бухгалтерського обліку господарські операції з придбання товарів з використанням векселя.

2. Навчальний матеріал.

Підприємство А реалізує підприємству Б товари на суму 1200 грн. (у тому числі ПДВ – 200 грн.). У розрахунок за ці товари підприємство Б видає простий вексель.

Ситуація 1.1: договір первісно передбачає вексельну форму розрахунків.

Ситуація 1.2: грошовий договір купівлі-продажу товарів шляхом додаткової угоди (підписаної після відвантаження товару) трансформується в договір із вексельною формою розрахунків. Після чого, власне, і видається вексель.

Вказівки. У зв'язку з тим, що у продавця товарів облік у ситуаціях 1.1 і 1.2 буде однаковий (оскільки він не залежить від форми договірних відносин, якщо ціни відповідають звичайним), у пропонованій нижче таблиці окремо розглянемо порядок відображення операцій у бухгалтерському та податковому обліку в межах цих двох ситуацій тільки стосовно покупця товарів (векселедавця).

Таблиця 32

Господарські операції з придбання товарів з використанням векселя

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
Облік у продавця
	Відвантажено товари
	Нараховано податкові зобов'язання
	Списано собівартість товарів
	Отримано вексель
Облік у покупця (векселедавця) Ситуація 1.1
	Оприбутковано товари
	Відображено розрахунки щодо податкового кредиту
	Видано вексель
	Списано вексельний бланк
Ситуація 1.2
	Оприбутковано товари
	Відображено податковий кредит
	Підписано додаткову угоду
	Видано вексель
	Списано вексельний бланк

 

Завдання 3

1. Мета завдання.

При виконанні завдання студенти повинні: навчитися розраховувати первісну вартість цінних паперів і відображати на рахунках бухгалтерського обліку господарські операції з їх придбання.

2. Навчальний матеріал.

Підприємство придбало 300 акцій за ціною 1,3 грн. за одну акцію. Крім цього, витрати, пов'язані з оформленням операції (оплата реєстратору, брокеру), склали 80 грн. (без ПДВ).

Таблиця 33

Господарські операції з придбання цінних паперів

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
Дебет	Кредит
	Перераховано грошові кошти продавцю акцій
	Отримано акції (виписку з реєстру)
	Отримано послуги, пов'язані з придбанням акцій
	Сплачено грошові кошти за послуги, пов'язані з придбанням акцій

 

Завдання 4

1. Мета завдання.

При виконанні завдання студенти повинні: навчитися розрахувати ефективну ставку відсотка (ЕСВ) за облігацією

2. Навчальний матеріал.

Підприємство 3 січня 2003 р. придбало:

Ситуація 1. За 950 грн. облігацію банку номінальною вартістю 1000 грн. (тобто дисконт склав 50 грн.), яка підлягає погашенню через 3 роки.

Таблиця 34

Вартість інвестицій на дату балансу

Дата	Номінальна сума відсотка, грн.	Сума відсотка за ефективною ставкою, грн.	Сума амортизації дисконту, грн.	Амортизовувана собівартість інвестиції, грн.
03.01.2003р.
31.12.2003р.
31.12.2004р.
31.12.2005р.

Вказівки Сума відсотків за ефективною ставкою розраховується шляхом множення вартості інвестиції на попередню дату на ефективну ставку відсотка, тобто показник графи 3 дорівнює добутку ефективної ставки відсотка на показник попереднього рядка графи 5. Сума амортизації дисконту визначається як різниця між сумою відсотка за ефективною ставкою і номінальною сумою відсотка. Амортизовувана собівартість інвестиції визначається шляхом додавання вартості інвестиції на попередню дату і суми амортизації дисконту за звітний період.

Ситуація 2. За ціною 1050 грн. облігацію банку номінальною вартістю 1000 грн. (тобто премія при придбанні склала 50 грн.) з терміном погашення 3 роки.

Річна норма відсотків становить 20 %, відсотки виплачуються щороку 3 січня.

Таблиця 35

Вартість інвестицій на дату балансу

Дата	Номінальна сума відсотка, грн.	Сума відсотка за ефективною ставкою, грн.	Сума амортизації премії, грн.	Амортизовувана собівартість інвестиції, грн.
03.01.2003р.
31.12.2003р.
31.12.2004р.
31.12.2005р.

Вказівки. При визначенні суми амортизації премії необхідно від номінальної суми відсотка відняти суму відсотка за ефективною ставкою. При розрахунку амортизовуваної собівартості інвестицій необхідно від первісної її вартості (вартості на попередню дату балансу) відняти суму амортизації премії.

 

Завдання 5

1. Мета завдання.

При виконанні завдання студенти повинні: навчитися розрахувати вартість фінансових інвестицій у дочірнє підприємство на дату балансу.

2. Навчальний матеріал.

Таблиця 36

Склад і динаміку власного капіталу дочірнього підприємства

Статті власного капіталу дочірнього підприємства	На 01.01.2004р.	На 31.12.2004р.	Зміни у власному капіталі
Статутний капітал			–
Резервний капітал			–
Додатковий капітал
Нерозподілений прибуток
Усього

При цьому також відомо, що чистий прибуток за рік дочірнього підприємства склав 110 тис. грн., з яких 10 тис. грн. – прибуток від реалізації товарів материнському підприємству (інвестору). Зростання додаткового капіталу дочірнього підприємства зумовлене дооцінкою необоротних активів. Частина інвестора в чистому прибутку дочірнього підприємства без урахування операцій між ними – 55%.

Вказівки. Необхідно знати суму нарахованих дивідендів з тим, щоб її не було двічі враховано у фінансовій звітності інвестора: перший раз – при її одержанні (нарахуванні), а другий – при визначенні вартості інвестицій за методом участі в капіталі. У наведеному прикладі нараховано 50 тис. грн. дивідендів. Слід врахувати, що від розрахованої суми необхідно відняти частку материнського підприємства в дивідендах.