Типовые проводки по счету 26 «Общехозяйственные расходы»

Дт	Кт	Хозяйственная операция
		Учетная стоимость отпущенных ТМЦ на содержание зданий, сооружений заводоуправ­ления, лабораторий
	70.69	Расходы на оплату труда (с начислениями) управленческого персонала цеха
		Амортизация НМА
		Амортизация прочих основных средств общехозяйственного назначения
		Суммы ежемесячных списаний расходов будущих периодов (подписка на техническую литературу и др.)
		Услуги, полученные со стороны на содержание зданий, соору­жений, лабораторий
		Расходы на команди­ровки, почтовые расходы
		Списание части затрат на работы, выполненные цехами вспо­могательных производств на сторону
		Списание остальной части затрат на продукцию основного производства и их распределение между видами работ и изде­лиями (заказами)

 

Система производственных счетов позволяет сгруппи­ровать затраты и вести их учет в следующей последова­тельности:

• отражаются элементы затрат за месяц на дебете про­изводственных счетов (мате­риалы, заработная пла­та, амортизация и т. д.);

• списываются расходы будущих периодов и резерви­руются предстоящие расхо­ды данного месяца;

• общепроизводственные расходы списываются или распределяются между услу­гами вспомогательных производств;

• суммируются и распределяются общепроизводст­венные и общехозяйственные расходы основных цехов;

• определяются потери от брака и включаются в се­бестоимость продукции;

• определяется себестоимость незавершенного произ­водства, основного произ­водства и выпущенной продукции.

 

Организация аналитического учета затрат на производство

 

Особо важное значение имеют правильная организация аналитического учета и его своевременность. Данные ана­литического учета — база сведений или необходимая инфор­мация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйствен­ной деятельностью предприятия.

Данные аналитического учета используются при со­ставлении внутренней отчетно­сти, строящейся на информации о видах, количестве, единицах измерения, цехах-изго­товителях, статьях затрат выпускаемой продукции. Аналитический учет ведут в развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство.

По счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомо­гательные производства» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдель­ности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех). Для этого раз­работаны карточки (ведомости) аналитического учета производства.

Аналитический учет в развитие синтетического счета 20 «Основное производство» должен обеспечить группировку информации по остаткам незавершенного произ­водства на начало и конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончатель­ный брак, на себестоимость выпущенной продукции; вы­полненных работ, оказанных услуг. При цеховой структу­ре управления, аналитический учет затрат необходимо организовать в разрезе каждого цеха по статьям расходов.

Аналитический учет общехозяйственных расходов (счет 26) и других расходов (счет 96 «Резервы предстоящих рас­ходов», счет 97 «Расходы будущих периодов») ведут по статьям смет расходов, по местам возникновения затрат.

Регистрация хозяйственных операций, накапливание и группировка информации о них осуществляется в реги­страх бухгалтерского учета.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листках и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислитель­ной техники, а также на магнитных лентах, дисках.

Аналитический учет по счетам 20 «Основное производ­ство» и 23 «Вспомогатель­ные производства» ведут в кар­точках учета производства.

На основе первичных документов, фиксирующих операции по отнесению затрат на производство (требо­ваний, лимитно-заборных карт, нарядов на выполнение работ и др.), составляются разработочные таблицы распре­деления расхода материалов, транспортно - заготовительных расходов, возвратных отходов, начисленной заработной платы, отчисле­ний на заработную плату, справки-расчеты бухгалтерии и распределении общехозяй­ственных и обще­производственных расходов.

Информация, рассчитанная в разработочных таблицах, заносится в карточки уче­та производства.

При цеховой структуре управления производством каждая статья калькуляции в карточке подразделяется по цехам.

При нормативном методе учета затрат указанные по­казатели расшифровываются по нормам, отклонениям от норм, изменениям норм.

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» организует­ся, в ведомости № 12 «Затраты цеха», Это регистр - аналитического и синтетического учета. Он откры­вается ежемесячно по каждому цеху в отдельности для учета затрат в синтетическом разрезе по дебету счетов 20, 23, 28 и в аналитическом разрезе по счету 25 с кредита корреспондирующих счетов. Данные аналитического уче­та представляют собой статьи затрат. Так, в счет 25/1 вклю­чены статьи: амортизация оборудования и транспортных средств, эксплуатация оборудования, текущий ремонт оборудования и транспортных средств и пр.

Анали­тический учет общехозяйственных расходов осуществляется в ведомости № 15.

Ведомость № 15 открывается ежемесячно и заполня­ется на основании тех же раз­работочных таблиц, что и ве­домость № 12.

В ведомости № 15 ведется аналитический учет по сче­там 96 и 97. Обороты по де­бету и кредиту счетов 96 и 97 в ведомости № 15 определяются не только за месяц, но и с начала года. Кроме того, эти счета имеют сальдо как на начало года, так и на каждый отчетный период, что так­же фиксируется в ведомости № 15.

Синтетический учет производственных затрат по це­хам и общехозяйственных ограничивается показателями ведомостей № 12 и 15, а по предприятию в целом использу­ется журнал-ордер № 10.

Окончательная сумма оборотов по кредиту производ­ственных счетов ежемесячно рассчитывается в журнале-ордере № 10/1.

 

Методы учета затрат и калькулирование себестоимости

 

Калькулирование определяется как система экономи­ческих расчетов себестоимо­сти единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования со­измеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определя­ется себестоимость единицы продукции.

Основная задача калькулирования состоит в определе­нии издержек, которые при­ходятся на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления.

В зависимости от целей калькулирования различают следующие виды калькуля­ций: плановую, сметную и фак­тическую. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в раз­резе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый пери­од на основе действующих на начало этого периода норм или смет

Сметная калькуляция рассчитывается при проектиро­вании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокуп­ность всех затрат на произ­водство и продажу продукции и используется для контроля за выполнением плановых за­даний по снижению себестоимости различных видов про­дукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Объектом калькулирования являются издержки, свя­занные с производством кон­кретного продукта.

В зависимости от организации и технологии производ­ства, вида и ассортимента производимой продукции, при­меняются различные методы учета затрат на произ­водство и калькулирование фактической себестоимости продукции:

• позаказный;

• попередельный;

• нормативный;

• попроцессныи (простой).

Позаказный метод учета.

Его применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах. При этом ме­тоде объектом учета и каль­кулирования является отдельный производственный за­каз, создаваемый на заранее определенное количество продукции.

В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в раз­резе установленных статей калькуляции в карточке учета производства.

Учет прямых затрат по заказу ведут на основании пер­вичных документов, отра­жающих расход материалов, за­работной платы, выработку и т. д. Косвенные (наклад­ные) расходы распределяют между отдельными заказами услов­но по принятым в дан­ном производстве или отрасли спо­собам. Все затраты считаются незавершенным произ­водством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуля­цию составляют только после выполнения заказа, что является существенным недостатком этого метода.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения. Окончание работ по заказу фиксируют в накладной, акте на сдачу выполненных готовых изделий.

Себестоимость одного изделия определяется делени­ем суммы затрат по заказу на количество изготовленных изделий.

Попередельный метод учета

Попередельный метод затрат применяется там, где про­цесс выпуска готовой про­дукции состоит из нескольких последовательно технологически законченных переде­лов, а себестоимость исчисляют по каждому переделу, так как готовой продукцией мо­жет быть сам передел (текстиль­ная продукция, черная металлургия и т. д.).

Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов. Прямые затраты отражают­ся по каждому переделу в отдельности, а стоимость ис­ходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела.

Каждый передел, за исключением последнего, пред­ставляет собой законченную фазу обработки сырья, в ре­зультате которой предприятие получает не конечный про­дукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям как покуп­ные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

Нормативный метод учета

Нормативный метод учета затрат на производство при­меняют, как правило, в от­раслях обрабатывающей про­мышленности с массовым и серийным производством разно­образной и сложной продукции.

На таких производствах отдельные виды затрат учиты­вают по текущим нормам, обособленно ведут оператив­ный учет отклонений фактических затрат от норм с указани­ем места их возникновения, причин и виновников; фиксируют изменение текущих норм в результате орга­низационно-технических мероприятий и определяют вли­яние этих изме­нений на себестоимость продукции. При нормативном методе учета затрат на произ­водство пред­приятия пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляциями.

Нормативный метод учета затрат на производство при­зван выполнять две функции:

• обеспечить оперативный контроль за производ­ственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно отклонений от норм;

• точное калькулирование себестоимости продукции.

Попроцессныи метод учета

Этот метод учета затрат применяется на предприятиях с ограниченной номенклату­рой и где незавершенное про­изводство отсутствует (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. д.). Прямые и косвенные затраты производства учитывают по ста­тьям калькуляций на весь выпуск продукции, а среднюю себестоимость единицы продук­ции определяют делением суммы всех производ­ственных затрат на количество продук­ции.

Учет материальных затрат и отходов производства

 

Сырье и материалы отпускаются в производство в строгом соответствии с дей­ствующими нормами расхода по массе, объему, площади и счету и оформляются лимит­но-заборными картами, требованиями, накладными.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют следующие три основных метода: документирование, метод партионного раскроя и ин­вентарный.

Метод документирования основан на документальном оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов сырья и материалов другими и др.). данный метод в той или иной мере ис­пользуется на всех промышленных предприятиях.

Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых в производство, выписывается раскройный лист (учетная кар­та). В нем указывается количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и факти­чески полученные заготовки и отходы. Этот метод применяется в машиностроительной, швейной, обувной, мебельной отраслях промышленности, а также в мясной, молочной, пищевой – при производстве консервных банок.

При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого пе­риода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вы­читанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.

По истечение месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов. Где указывают нормативный и фактический расходы на каждый вид продукции. На основа­нии этих отчетов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельно­сти ведомости распределения израсходованных сырья и материалов (разработочные та­блицы №1), где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому сче­ту, открываемому в разрезе синтетических производственных счетов.

Списание материалов в производство может происходить по средней себестоимо­сти, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО). Применяемый предприятием порядок списания расхода ма­териалов на производство должен быть отражен в учетной политике.

При отработке материалов образуются отходы производства.

К ним относят остатки материалов, которые получились в результате технологиче­ской обработки. Отходы, которые могут быть использованы для изготовления продукции, или во вспомогательных цехах для хозяйственных нужд, или реализованы, называют воз­вратными, или ценными. Отходы, которые не представляют никакой ценности и не могут быть использованы, называют безвозвратными. Возвратные отходы уменьшают сумму за­трат на производство, поэтому их списывают с кредита сч.20 «Основное производство» в дебет сч.10 «Материалы». На основании накладных, по которым сданы отходы, состав­ляют группировочную ведомость отходов.

Распределение з/п, премий, резерва на отпуска и начислений с оплаты труда

 

Распределить начисленную заработную плату, премии и т. п. — значит правильно отнести их сумму в дебет про­изводственных счетов, т. е. включить в себестоимость про­дукции, работ и услуг или использовать прочие источни­ки (резерв на отпуск и т. д.)

В случае невозможности отнесения некоторых видов расходов на оплату труда по прямому признаку, распре­деление их по видам продукции (заказам) производится про­порционально заработной плате по нормам.

Сдельная заработная плата производственных рабочих записывается по дебету счетов 20 «Основное, производ­ство» и 23 «Вспомогательные производства» на основа­нии документов (наряды на сдельную работу, маршрут­ные листы и т. п.) в разрезе заказов (видов) изделий и вы­полненных работ как прямая статья калькуляции. Если же производственным рабочим начисляется повременная заработная плата, то она распределяется между заказами и видами работ пропорционально сдельной заработной плате (дебет счетов 20 и 23).

Повременная заработная плата начисляется вспомога­тельным рабочим по наладке оборудования, его смазке, чистке, текущему ремонту, относится в дебет счета 25/1 по статьям затрат.

Заработная плата, начисленная специалистам и служащим цехов, относится в дебет счета 25, а администра­тивно-управленческому персоналу и служащим органи­зации,— в дебет счета 26 по соответствующим статьям. Единовременные премии, начисленные всем категориям работников за счет прибыли, относят в дебет счета 84 «Не­распределенная прибыль» и кредит счета 70, а включаемые в себестоимость относят в дебет счетов 20, 25/1, 25/2 и кредит счета 70.

Доплаты, начисленные рабочим за работу в ночное и сверхурочное время, распределяются между заказами и видами работ пропорционально сдельной или повре­менной заработной плате в дебет счетов 20 и 23. Заработ­ная плата, начисленная рабочим (оплата дополнительных перерывов на кормление ребенка, времени выполнения государственных и общественных обязанностей, льготных часов подростков и т. п.), может быть отнесена к прямой статье калькуляции и распределяется между заказами и видами работ пропорционально основной заработной пла­те (дебет счетов 20 и 23). Одновременно с распределени­ем заработной платы создается резерв на оплату отпусков рабочим. Его сумма зависит от планового процента, рас­считанного на предприятии, и от размера заработной пла­ты, начисленной рабочим за отчетный период.

Сумма резерва включается в себестоимость продукции, работ и услуг и относится в дебет тех же счетов и статей, на которые отнесена заработная плата рабочих (дебет счетов 20, 23, 25/1, 25 кредит счета 96 «Резервы предстоя­щих расходов»).

Вместе с распределением начисленной заработной пла­ты, премий и образованием резерва на отпуска рассчиты­ваются суммы взносов в государственные внебюджетные фонды. Суммы взносов включаются в себестоимость продукции, работ и услуг и относятся в де­бет тех же счетов и статей, что и начисленная заработная плата. Таким образом, образуется задолженность предпри­ятия по взносам в государственные внебюджетные фонды. В учете делаются записи: Д-т 20, 25, 26 и др., К-т 69.

Распределение заработной платы и прочих перечислен­ных затрат производят в разработочной таблице, ко­торую заполняют на основании первичных документов по учету труда и заработной платы. Затем на ее основе про­изводят записи в ведомости № 12 по начислению заработной платы по цехам (дебет счетов 20, 23, 25, 28), № 15 (дебет счетов 26,97, 44, 96), журнале-ордере № 10/1 (де­бет счетов 69 и 84) и в ведомости учета производства по группам и видам изделий (кредит счетов 70, 69, 96).

Резервы предстоящих расходов

 

Занимаясь производственно-хозяйственной деятельно­стью, предприятие часто оплачивает расходы, размер ко­торых не зависит от объема производимой (реализуемой) продукции. Размер таких расходов может определяться, например, сезонностью. И в результате этого возможны значительные колебания финансовых показателей дея­тельности предприятия в разные периоды. Этого можно избежать путем резервирования средств для оплаты пред­стоящих расходов.

В соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000), предприятия могут создавать резервы на:

• предстоящую оплату отпусков работникам;

• выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• выплату вознаграждений по итогам работы за год;

• ремонт основных средств;

• производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

• предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

• предстоящие затраты по ремонту предметов, пред­назначенных для сдачи в аренду по договору;

• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Такие резервы могут создавать также торговые организа­ции, имеющие склады, а также базы овощных и про­довольственных товаров, холодильники и хладокомбинаты.

Создание резервов предстоящих расходов отражается в бухгалтерском учете предприятия по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов»:

Д-т 20 (23, 25, 26, 29, 44) К-т 96.

А уже затем, когда предприятию нужно будет оплатить расходы, на которые и создавался тот или иной резерв, оно сделает у себя в учете проводки:

Д-т 96 К-т 70, 69

Для равномерного отражения по учетным ценам издер­жек производства эти расходы включают в затраты в сметно-нормативном порядке и учитывают на счете 96 «Ре­зервы предстоящих расходов».

Наиболее распространенным является резервирование заработной платы рабочим за время очередных отпусков. Обычно отпуска рабочим предоставляются в течение года неравномерно, что приводит к искажению себестоимос­ти продукции. Чтобы не допустить такого влияния на се­бестоимость продукции, предстоящие выплаты заработ­ной платы рабочим за время отпуска и начисления на нее единого социального налога резервируют, т. е. начисляют по установленным нормам, которые рассчитывает орга­низация самостоятельно, исходя из планового фонда за­работной платы на предстоящий год.

Как правило, резерв не должен иметь остаток на ко­нец отчетного года. Поэтому суммы излишне созданного резерва сторнируются. Исключение составляет резерв на сложный ремонт основных средств, который проводится в течение нескольких лет. Переходящий остаток на сле­дующий год могут иметь и резервы, создаваемые для рав­номерного включения в себестоимость расходов по ста­тье «Зарплата» (на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодных вознаграждений). Это связано с тем, что от­пуск за отчетный год может предоставляться и в следую­щем году, а премии по итогам работы за год выдаются, как правило, в начале следующего года.

Определяя размер такого резерва, необходимо учитывать сумму взносов в государственные внебюджетные фонды, которые начис­ляются на данные выплаты.